Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции.

Составлению промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов, причем при формировании годовой бухгалтерской отчетности она является более сложной. Условно весь этот процесс можно разбить на следующие этапы (рис. 1.1 и 1.2):

Рис. 1

Закрытие счетов при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности

Общие этапы процедуры закрытия счетов при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности

Рис. 2

Закрытие счетов при составлении годовой бухгалтерской отчетности

Дополнительные этапы процедуры закрытия счетов при составлении годовой бухгалтерской отчетности

В течение отчетного месяца на счетах 20 "Основное производст­во" и 23 "Вспомогательные производства" собираются прямые затра­ты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ, оказанием услуг (расход материа­лов, заработная плата производственных рабочих и др.). Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в отчетного месяца учитываются на счетах 25 "Общепроизводствен­ные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".[6]

На дебете счета 25 отражаются затраты по содержанию и эксплу­атации машин и оборудования, заработная плата цехового персона­ла, амортизация, затраты по содержанию, ремонту зданий, сооруже­ний и прочих основных средств, расходы по охране труда, расходы по проведению испытаний, опытов и прочие расходы цехового ха­рактера. Собранные на дебете счета 25 расходы в конце месяца пол­ностью списываются на счета 20 и 23, т. е. счет 25 ежемесячно за­крывается и остатка на конец месяца на нем не должно быть.

На дебете счета 26 отражаются затраты на заработную плату пер­сонала заводоуправления, расходы на командировки и служебные разъезды, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расхо­ды, амортизация, затраты на содержание и ремонт зданий, сооруже­ний, инвентаря и другие расходы. Накопленные в течение месяца расходы на дебете счета 26 в конце месяца полностью перечисляются с его кредита в зависимости от выбранной учетной политики или в дебет счета 20 "Основное производство" (в дебет счета 23 "Вспо­могательные производства"), или в дебет счета 90 "Продажи". На этом счете на конец месяца остатка быть не должно.

При наличии производственного брака на счете 28 "Брак в про­изводстве" выявляются окончательные потери от брака. Они опреде­ляются так (формула 1):

(Себестоимость окончательного брака + Затраты на исправление брака) —

— (Удержания с виновников брака + Стоимость возвратных отходов

по цене возможного использования).

Окончательные потери от брака, определенные по счету 28, спи­сываются с кред ный остаток по дебету счета 23 показывает стоимость незавершенно­го производства.

В конце месяца по данным счета 20 "Основное производство" исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции (выпол­ненных работ, оказанных услуг). Она определяется так (формула 2):

Незавершенное производство на начало месяца + Затраты за месяц -- Незавершенное производство на конец месяца — Стоимость возврат­ных отходов — Себестоимость окончательного брака.

В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета ютовой продукции фактическая себестоимость списывается с креди­та счета 20 или в дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости), или в дебет счета 43 "Готовая продукция" (при учете продукции по фактической себестоимости).

Учет готовой продукции в течение месяца ведут по учетным це­нам (плановой себестоимости, отпускной цене и др.). В конце меся­ца выявляют отклонения по готовой продукции, которые списывают следующим образом. При учете готовой продукции по нормативной себестоимости:

на превышение фактической себестоимости над нормативной себестоимостью (перерасход)

Д-т субсч. 90-2 К-т сч. 40;

на превышение нормативной себестоимости над фактической себестоимостью (экономия)

Д-т субсч. 90-2 К-т сч. 40 - сторно.

При учете готовой продукции по фактической себестоимости:

на превышение фактической себестоимости над учетной стоимо­стью (перерасход)

Д-т сч. 43 К-т сч. 20;

на превышение учетной стоимости готовой продукции над ее Фактической себестоимостью (экономия)

Д-т сч. 43 К-т сч. 20 — сторно.

На фактическую (нормативную, плановую) себестоимость отгру­женной покупателю продукции: Д-т субсч. 90-2 К-т сч. 43.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финан­совой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возмож­ность выявления финансового результата по каждой операции.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Прочие расхо­ды" и 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" производятся нако­пительно в течение отчетного года, т. е. все субсчета счета 91 в тече­ние года не закрываются, на субсчете 91-1 в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчете 91-2 - дебетовое.

В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый резу­льтат - сальдо прочих доходов и расходов (прибыль или убыток), для чего сумму прочих доходов (суммарный кредитовый оборот за отчет­ный месяц субсчета 91-1) сравнивают с суммой прочих расходов (сум­марный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-2). Выяв­ленный таким образом финансовый результат отражают на специаль­ном субсчете 91-9.

Если сумма прочих доходов (кредит субсчета 91-1) превышает сумму прочих расходов (дебет субсчета 91-2), сальдо прочих доходов и расходов означает прибыль:

Д-т субсч. 91-9 К-т сч. 99.

Если сумма прочих доходов (кредит субсчета 91-1) меньше сум­мы прочих расходов (дебет субсчета 91-2), сальдо прочих доходов и расходов означает убыток:

Д-т сч. 99 К-т субсч. 91-9.

Иными словами, в конце каждого отчетного месяца на субсчете 91-9 сальдо может быть или дебетовым (прибыль), или кредитовым (убыток). В целом же синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, откры­тые к счету 91 (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расхо­дов'), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:

а) закрытие субсчета 91-1
Д-т субсч. 91-1 К-т субсч. 91-9;

б) закрытие субсчета 91-2

Д-т субсч. 91-9 К-т субсч. 91-2.

Записи на счете 99 ведутся накопительно в течение года.

В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносятся на счет 99 "Прибыли и убытки": прибыль от продажи продукции (работ, услуг)

Д-т субсч. 90-9 К-т сч. 99;

убыток от продажи продукции (работ, услуг)

д-_т сч. 99 К-т субсч. 90-9;

прибыль от прочих видов деятельности

Д-т субсч. 91-9 К-т сч. 99;

убыток от прочих видов деятельности

Д-т сч. 99 К-т субсч. 91-9.

Непосредственно на счете 99 отражаются доходы и расходы, свя­занные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности органи­зации, а также суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства.

Начислен налог на прибыль:

Д-т сч. 99 К-т сч. 68.

Отражены суммы штрафных санкций, начисленных за наруше­ние налогового законодательства:

Д-т сч. 99 К-т сч. 68.

Списана стоимость имущества (оборудования, материалов, това­ров и др.), утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств:

Д-т сч. 99 К-т сч. 07, 10, 41 и др.

Оприходованы материалы от разборки имущества, испорченного  в результате чрезвычайных операций:

Д-т сч. 10 К-т сч. 99.

Аналогично учитываются другие доходы и расходы, связанные чрезвычайными обстоятельствами, т. е. по дебету счета 99 отража­ются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат от-четного периода — чистую прибыль или убыток (формула 3):

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж ± Сальдо прочих доходов и расходов ± Чрезвычайные до­ходы и расходы — Налог на прибыль.

В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается (реформация балан­са). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", т. е. на 1-е число следующего за отчетным года остатка по счету 99 быть не должно.