Организации налогового учета

Формы бухгалтерской отчетности, как известно, составляются согласно правилам, установленным в соответствующих Положениях но бухгалтерскому учету.

Однако некоторые показатели формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" формируются в соответствии только с налоговым законода­тельством (налог на прибыль, НДС, акцизы, транспортный налог, налог на имущество и др.).

В настоящее время в связи с организацией налогового учета за­полнять форму № 2 стало гораздо сложнее: необходимо вести специ­альные регистры налогового учета, которые являются основанием для составления налоговой декларации по налогу на прибыль орга­низаций.

Налоговый учет — это система обобщения информации в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций (ст. 313 НК РФ). Налоговая база по другим налогам (НДС, налог на имущество и др.) рассчитывается в порядке, изложенном в соответству­ющих главах Налогового кодекса Российской Федерации и федераль­ных законах, т. е. для ее расчета данные налогового учета не использу­ются.

Налоговый учет ведется в соответствии с главой 25 НК РФ. По­рядок его ведения должен быть установлен организацией в учетной политике для целей налогообложения.

Вышесказанное означает, что любая организация должна начи­ная с 1 января 2002 г. вести две системы учета:

традиционную систему бухгалтерского учета;

систему налогового учета.

Предусмотрено, что система налогового учета организуется каж-дым налогоплательщиком самостоятельно.

На практике возможны два варианта организации налогового учета:

первый вариант — параллельное ведение налогового и бухгалтер-°кого учета;

второй вариант — максимально возможное сближение бухгалтер­ского и налогового учета, которое обеспечивается тем, что некото­рые способы налогового учета совпадают со способами, принятыми в бухгалтерском учете. (Так, с 1 января 2002 г. для целей исчисления налога на прибыль применяется утвержденная постановлением Пра­вительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 Класси­фикация основных средств, включаемых в амортизационные груп­пы, которая может использоваться и для целей бухгалтерского учета Но для бухгалтерского учета данный порядок распространяется толь­ко на основные средства, приобретенные после 1 января 2002 г.)

Второй вариант организации налогового учета предпочтительнее так как требует меньших затрат и является наиболее простым. При этом варианте данные, полученные в бухгалтерском учете, используют­ся и для налогового учета. Правда, для отражения некоторых расходов (амортизации, прочих расходов и др.) данных бухгалтерского учета не­достаточно, и для этого необходимо ведение налоговых регистров.

При составлении налоговых регистров требуется корректировка информации, отраженной в некоторых первичных документах. На­пример, в актах приемки-передачи основных средств стоимость основных средств формируется по правилам бухгалтерского учета тогда как в налоговом учете действуют несколько другие правила. То же относится и к нематериальным активам.

По некоторым объектам в налоговом учете предусмотрены спо­собы учета, отличные от способов бухгалтерского учета. Это, напри­мер, относится к порядку оценки остатков незавершенного произ­водства, готовой продукции, отгруженной продукции (сданных ра­бот, оказанных услуг).

Налог на прибыль уплачивается по итогам календарного года в течение которого организация перечисляет авансовые платежи го данному налогу. Авансовые платежи уплачиваются или ежеквартально, или ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, либо из фактической прибыли. Именно последний вариант уплаты налога на прибыль применяет МУП "РЭУ-26" в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения (см. прил.10).

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст. 5369), положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 и иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 2000 г. N 9558-ЮД указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается).

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

Некоммерческая организация при принятии формы Бухгалтерского баланса (форма N 1) в разделе "Капитал и резервы" вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) включает группу статей "Целевое финансирование".

В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

     При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Содержание и техника составления бухгалтерской отчетности