Элементы финансовой отчетности

Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения, являются активы, обязательства и капитал. Они определяются следующим образом:

а) активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает получение экономической выгоды в будущем;

б) обязательства – это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которое приведет к выбытию из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду;

в) капитал (чистые активы) – это доля в активах компании, остающаяся после вычета ее обязательств.

Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

Расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале.

Представление этих элементов в балансе и отчете о прибылях и убытках требует создание подклассов. Например, активы и обязательства могут квалифицироваться по их характеру или функции в деятельности компании. Это дается для того, чтобы информация была более удобна пользователям для принятия экономических решений.

Активы – будущая экономическая выгода, заключенная в активе, - это возможность прямо или косвенно способствовать поступлению в компанию денежных средств и их эквивалентов.

 Компания обычно использует свои активы для производства товара и услуг, способных удовлетворить желания и потребности покупателей; поскольку товары и услуги могут удовлетворять желания и потребности, покупатели готовы платить за них и тем самым увеличивать поток денежных средств компании.

Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать в компанию разными путями. Например, актив может быть:

а) использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых компанией;

б) обменен на другие активы;

в) использован для погашения обязательств;

г) распределен среди собственников компании.

Многие активы, например основные средства, имеют физическую форму. Однако физическая форма не является определяющей для существования актива, так патенты и авторские права, например, являются активами, если компания ожидает от них приток экономической выгоды в будущем, и они подконтрольны ей.

Многие активы, например дебиторская задолженность и имущество, связаны с юридическими правами, включая право собственности. Право собственности не является первостепенным элементом при определении существования актива. Таким образом, арендуемое имущество является активом, если компания контролирует прибыль, ожидаемую от этой собственности.

Обязательства. Важнейшей характеристикой обязательства является то, что компания имеет текущую задолженность. Обязательства – это долг или обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Обязательства могут быть закреплены юридически как результат договора или законодательного требования. Однако обязательства также возникают из нормальной деловой практики. Например, если компания принимает решение устранить неисправности в своем оборудовании она обращается в фирму, обязующуюся обслуживать данное оборудование гарантировано в течение определенного срока эксплуатации. Обязательства бывают текущими и будущими.

Урегулирование текущего обязательства может осуществляться несколькими способами, например:

а) выплатой денежных средств;

б) передачей других активов;

в) предоставлением услуг;

г) заменой одного обязательства другим;

д) переводом обязательства в капитал.

Обязательство также может быть погашено другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.

К обязательствам относят резервы, когда они связаны с текущим обязательством и отвечают остальным деталям определения, даже если их величины должны быть рассчитаны приблизительно.

Примерами таких резервов являются резервы на обеспечение выплат по существующим гарантийным обязательствам и резервы на покрытие пенсионных обязательств.

Капитал. Хотя капитал определяется как доля в активах компании, отстающая после вычета всех обязательств, в балансе он может развиваться на подклассы. Например, на такие статьи как средства, внесенные акционерами, нераспределенный доход, резервный капитал, образованный за счет нераспределенного дохода, резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие собственного капитала. Такая классификация может быть необходимой для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности на этапе принятия решений, когда они определяют юридические или другие ограничения способности компании распределять или как-либо использовать собственный капитал, она необходима участникам, которые имеют равные права в получении дивидендов или вовлечение собственного капитала в соответствии с долей их участия.    

Создание резервов иногда предусматривается уставом или другим законом для того, чтобы дать компании и ее кредиторам дополнительную меру защиты от последствий убытков. Другие резервы могут создаваться в том случае, когда национальный закон о налогообложении предусматривает освобождение от налогов или их снижение при переводе средств в такие резервы. Наличие и размер таких юридических, уставных или налоговых резервов представляет собой информацию, которая может быть полезна для пользователей при принятии решений. Переводы в такие резервы представляют собой использование нераспределенной прибыли, а не расходы.