Признание элементов финансовой отчетности

Признание – это процесс включения в баланс или отчет о доходах и расходах объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания.

Объект, отвечающий определению элемента данных финансовых отчетов, должен признаваться если:

а) существует вероятность того, что экономические выгоды, ассоциируемые с ним, будут получены компанией или уменьшаться;

б) фактические затраты на приобретение или стоимость объекта могут быть надежно оценены.

При оценке соответствия объекта этим условиям и, таким образом, возможности его признания в финансовой отчетности, необходимо учитывать сообщения существенности. Взаимосвязь между элементами означает, что объект, отвечающий определению и условиям признания для конкретного элемента, например актива, автоматически требует признание другого элемента, например дохода или обязательства.

Признание состоит в словесном описание объектов и его отражение в виде денежной суммы и включении этой суммы в баланс или отчет о доходах и расходах. Объекты, отвечающие условию признания, должны признаваться в бухгалтерском балансе или отчете о доходах и расходах. Признание таких объектов не компенсируется ни раскрытием используемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами.

Признание активов. Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, а актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Актив не признается в балансе, когда были пронесены затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод в компанию за пределами текущего отчетного периода. Наоборот подобная операция ведет к признанию расхода в отчете о доходах и расходах. Такое отражение не предполагает, что у руководства при совершении затрат были какие-либо другие намерения, кроме получения будущих экономических выгод для компании, или, что руководство было дезориентировано. Одного лишь предположения, касающегося степени определенности того, что экономические выгоды будут поступать в компанию за пределами текущего отчетного периода, недостаточно для обеспечения признания актива.

Признание обязательств. Обязательство признается в балансе, если существует вероятность того, что в результате погашения текущего обязательства возникает отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена. На практике обязательства по договорам, которые не выполнены (например, обязательства по запасам, заказанным, но еще не полученным), как правило, не признаются в качестве обязательства в финансовой отчетности. Однако подобные обязательства, если в конкретных условиях удовлетворяют критерии признания, могут быть признаны. В подобных ситуациях признание обязательств влечет за собой признание соответствующих активов или расходов.

Признание дохода. Доход признается в отчете о доходах и расходах, если имеет место увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно оценены. В действительности это означает, что признание дохода происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств (например, чистое увеличение активов при продаже товаров и услуг, или уменьшение обязательств при отказе от выплаты долга).

Процедуры, принятые в практике признания дохода, в основном направлены на ограничение признания в качестве дохода тех статей, которые могут быть надежно измерены и имеют достаточную степень определенности.

Признание расходов. Расходы признаются в отчете о доходах и расходах, если возникает уменьшение в будущих экономических выгодах, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно изменены. На практике это означает, что признание расходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшение активов (например, задолженность по выплатам заработной платы или амортизация оборудования).

Расходы признаются в отчете о доходах и расходах на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и доходами по конкретным статьям. Этот процесс обычно называется сопоставлением затрат и доходов. Он предполагает обновленное признание дохода и расходов, возникающих непосредственно и совместно от одних и тех же операций или других событий: например, различные компоненты расходов, составляющих себестоимость реализованных товаров, признаются в то же время как доход, полученный от реализации этих товаров. Однако, применение концепции сопоставления не позволяет признание в бухгалтерском балансе статей, которые не соответствуют определению активов или обязательств.

Если возникновение экономических выгод ожидается на протяжении нескольких учетных периодов, и связь с доходом может быть прослежена только в целом или косвенно, расходы в отчете о доходах и расходах признаются на основе метода систематического и рационального распределения. Часто это необходимо при признании расходов, связанных с использованием таких активов, как основные средства, деловая репутация (гудвилл), патенты и торговые знаки; в таких случаях расход называется амортизацией. Этот метод распределения предназначен для признания расходов на протяжении учетных периодов, в которых используются или истекают экономические выгоды, связанные с этими статьями.

Расход признается в отчете немедленно, если затраты не создают больше будущие экономические выгоды, или когда будущие экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать требованиям признания в качестве актива в бухгалтерском балансе.

Расход также признается в отчете в тех случаях, когда возникло обязательство без признания актива, как в случае обязательства по гарантии на товар.