Учет операций доверительного управления

Бухгалтерский учет операций доверительного управления ведется в зависимости от того, в каком качестве выступает кредитная организация:

- учредителем управления,

- доверительным управляющим;

- или выгодоприобретателем.

Методика отражения операций в бухгалтерском учете в кредитной организации - учредителе доверительного управления

Активы, переданные кредитной организацией в доверительное управление, учитываются на балансовом счете 47901 «Активы, переданные в доверительное управление»

Передача активов отражается по дебету счета по учету активов, переданных в доверительное управление, и по кредиту счетов по учету соответствующих активов по стоимости, по которой они числились на дату вступления договора доверительного управления в силу

Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, является извещение об оприходовании имущества от доверительного управляющего или первичный учетный документ с пометкой Д.У. (копия накладной, акт приема-передачи)

Передача имущества в доверительное управление не влечет передачи права собственности на это имущество от учредителя доверительного управления к доверительному управляющему. Поэтому передача имущества управляющему в учете учредителя доверительного управления не отражается через счета реализации

Передача ценных бумаг в доверительное управление

Дт 47901 «Активы, переданные в доверительное управление»

Кт 501-503, 505, 506-509

При передаче ценных бумаг в доверительное управление затраты, связанные с их приобретением, включаются в стоимость актива и списываются

Дт 47901 «Активы, переданные в доверительное управление»

Кт 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг»

Кроме того, передаваемые учредителем в доверительное управление ценные бумаги отражаются в учете на внебалансовом счет 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию»

Операции, совершаемые доверительным управляющим в процессе управления, в бухгалтерском учете кредитной организации учредителя не дублируются. Совершенные доверительным управляющим операции в процессе управления (получение купонного дохода, выплата процентов, затраты на реализацию / приобретение ценных бумаг) изменяют стоимость активов, переданных в управление, и учитываются на счете 47901 «Активы, переданные в доверительное управление».

Все изменения стоимости активов, произошедшие в процессе доверительного управления, отражаются кредитной организацией - учредителем управления на основании отчета доверительного управляющего на счете по учету активов, переданных в доверительное управление, в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов (по символам доходов или расходов, полученных / произведенных по операциям доверительного управления)

Если согласно договору доверительного управления осуществляется капитализация доходов (присоединение доходов к активам, находящимся в доверительном управлении), то суммы причитающихся доходов отражаются по дебету счета по учету активов, переданных в доверительное управление, и по кредиту счета по учету доходов (по символу доходов, полученных от проведения операций доверительного управления

При получении дохода

Дт 47901 «Активы, переданные в доверительное управление»

Кт 70601 «Доходы» по символу 12402 «От операций по доверительному управлению имуществом»

Денежные средства, полученные кредитной организацией - учредителем управления от доверительного управляющего в счет доходов от использования активов по договору доверительного управления, отражаются по дебету корреспондентского счета или по дебету счета доверительного управляющего, если он обслуживается в данной кредитной организации, и по кредиту счета по учету активов, переданных в доверительное управление.

При получении денежных средств в счет доходов от использования активов по договору доверительного управления

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 47901 «Активы, переданные в доверительное управление»

Перечисление суммы вознаграждения доверительному управляющему отражается в учете кредитной организации - учредителе управления:

Дт 70606 «Расходы» по символу 25301 «От передачи активов в доверительное управление»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Возврат активов из доверительного управления и их оценка осуществляются в соответствии с условиями договора доверительного управления.

Возвращенные из доверительного управления активы отражаются по дебету соответствующих счетов по их учету в корреспонденции со счетом по учету активов, переданных в доверительное управление.

Возврат ценных бумаг от доверительного управляющего:

Дт 501-503, 505, 506-509

Кт 47901 «Активы, переданные в доверительное управление»

Методика отражения операций в бухгалтерском учете в кредитной организации - доверительном управляющем

Для ведения учета операций с имуществом, полученным в доверительное управление кредитной организацией, используются счета доверительного управления, назначение и характеристика которых определены в главе Б «Счета доверительного управления (8)» Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П.

Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов.

Операции по доверительному управлению учитываются на отдельном балансе, составляемом по каждому индивидуальному договору доверительного управления и по каждому ОФБУ. На основании отдельных балансов по договорам составляется ежедневный сводный баланс по доверительному управлению.

Для проведения расчетов в рублях по доверительному управлению в учреждениях Банка России открывается отдельный лицевой счет балансового счета 40701 «Финансовые организации» (Приложение 6). Указанный счет открывается кредитными организациями - доверительными управляющими по месту открытия корреспондентского счета кредитной организации (филиала). Для проведения кредитными организациями - доверительными управляющими расчетов по доверительному управлению в иностранной валюте счет 40701 открывается в других уполномоченных банках. Кредитные организации - доверительные управляющие могут открывать счет 40701 для расчетов по доверительному управлению в иностранной валюте в нескольких уполномоченных банках.

Имущество, полученное кредитной организацией - доверительным управляющим в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества кредитной организации - доверительного управляющего.

Операции по внесению имущества в доверительное управление осуществляются по дебету счетов для отражения активов, переданных в доверительное управление, и по кредиту счета 85101 «Капитал в управлении (учредители)».

Аналитический учет на счете 85101 ведется в разрезе каждого договора, вида ценностей и учредителей.

Учет ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток проводится по рыночной цене; некотируемые ценные бумаги учитываются по цене, определенной в договоре.

В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по выпускам ценных бумаг в разрезе учредителей.

Учет операций получения имущества в доверительное управление от учредителей

Передача наличных денежных средств (от учредителей - физических лиц):

Дт 80101 «Касса» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

Кт 85101 «Капитал в управлении (учредители)» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ) Данная проводка оформляется приходным кассовым ордером (Приложение 7).

Перечисление денежных средств безналичным путем (на счета доверительных управляющих в Банке России):

Дт 80801 «Текущие счета» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

Кт 85101 «Капитал в управлении (учредители)» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ).

Получение ценных бумаг от учредителей доверительного управления:

Дт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ)

Кт 85101 «Капитал в управлении (учредители)» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ) - по стоимости, определенной в договоре

Одновременно ценные бумаги, полученные в доверительное управление, подлежат учету на счетах главы Д в соответствии с «Правилами ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации» от 25.07.1996 № 44:

Дт 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»

Кт 98055 «Ценные бумаги в доверительном управлении» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

Передача драгоценных металлов в доверительное управление:

Дт 80301 «Драгоценные металлы» - по лицевым счетам по видам драгоценных металлов, их проб и природных драгоценных камней и в разрезе учредителей (ОФБУ)

Кт 85101 «Капитал в управлении (учредители)» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

Имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего. Таким образом, операции передачи имущества банку, являющемуся доверительным управляющим, в его налоговом учете никак не отражаются (НК РФ, ст.276, п.2).

Учет операций с ценными бумагами, находящимися в доверительном управлении

Все ценные бумаги, приобретенные в процессе доверительного управления, отражаются в учете по цене их приобретения.

Дт 80601 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам дебиторов в разрезе учредителей (ОФБУ)

Кт 80801 «Текущие счета» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ) - на сумму средств, перечисленных на приобретение ценных бумаг

Дт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ)

Кт 80601 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам дебиторов в разрезе учредителей (ОФБУ) - на покупную стоимость приобретенных ценных бумаг

Соответственно в депозитарном учете:

Дт 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»

Кт 98055 «Ценные бумаги в доверительном управлении» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

Для ценных бумаг, приобретенных на ОРЦБ, проводится переоценка:

Дт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ)

Кт 85401 «Доходы от доверительного управления» - по сводному лицевому счету «Переоценка ценных бумаг» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ) - на величину положительной курсовой разницы. Или:

Дт 80901 «Расходы по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Переоценка ценных бумаг» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

Кт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг

в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ) - на величину отрицательной курсовой разницы

В последний рабочий день месяца, а также на дату, предусмотренную условиями выпуска ценной бумаги для выплаты купонного дохода или погашения, осуществляется начисление процентов (дисконта) по долговым обязательствам.

Если начисленные проценты (дисконт) соответствуют критериям признания в качестве дохода:

Дт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевому счету «ПКД начисленный» либо «Дисконт начисленный»

Кт 85401 «Доходы от доверительного управления» - по сводному лицевому счету «Процентные доходы по ценным бумагам» - на сумму начисленных процентов за текущий месяц

Если начисленные проценты (дисконт) не соответствуют критериям признания в качестве дохода:

Дт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевому счету «ПКД начисленный» либо «Дисконт начисленный»

Кт 85301 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения» - на сумму начисленных процентов за текущий месяц

Реализация (погашение) ценных бумаг, находящихся в доверительном управлении:

а) на дату реализации (погашения) долгового обязательства начисляется процентный (дисконтный) доход бухгалтерскими проводками, приведенными выше

б) если продажная стоимость (цена погашения) ценной бумаги выше ее балансовой стоимости:

Дт 80801 «Текущие счета» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

Кт 85201 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам кредиторов в разрезе учредителей (ОФБУ) - на сумму средств, поступивших за проданные (погашенные) ценные бумаги

Дт 85201 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам кредиторов в разрезе учредителей (ОФБУ) - на стоимость проданных (погашенных) ценных бумаг

Кт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ) - на балансовую стоимость проданных (погашенных) ценных бумаг.

Кт 85401 «Доходы от доверительного управления» - по сводному лицевому счету «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» - по лицевым счетам учредителей

 (ОФБУ) - на величину разницы между продажной и балансовой стоимостью ценных бумаг

в) если продажная стоимость (цена погашения) ценной бумаги ниже ее балансовой стоимости:

Дт 85201 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам кредиторов в разрезе учредителей (ОФБУ)

Кт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ) - на стоимость проданных (погашенных) ценных бумаг

Кт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам «ПКД начисленный» и (или) «Дисконт начисленный» - на балансовую стоимость начисленных процентов (дисконта)

Дт 80901 «Расходы по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расходы по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

Кт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ) - на величину разницы между балансовой и продажной стоимостью ценных бумаг.

Этот убыток не уменьшает налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учредителей доверительного управления

г) если продажная стоимость (цена погашения) ценной бумаги равна ее балансовой стоимости, то финансовый результат отсутствует.

Соответственно в депозитарном учете при выбытии ценных бумаг:

Дт 98055 «Ценные бумаги в доверительном управлении» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

Кт 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»

При реализации (погашении) процентных (купонных) ценных бумаг, по которым проценты (дисконт) не соответствовали критериям признания в качестве дохода:

Дт 85301 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения» - на всю сумму начисленных процентов (дисконта)

Кт 85401 «Доходы от доверительного управления» - по сводному лицевому счету «Процентные доходы по ценным бумагам» - на всю сумму начисленных процентов (дисконта)

Выплата эмитентом промежуточного купонного дохода по долговым ценным бумагам, находящимся в доверительном управлении

а) на дату реализации (погашения) долгового обязательства начисляется процентный (дисконтный) доход бухгалтерскими проводками, приведенными выше

б) отражение выплаты купонного дохода:

Дт 80801 «Текущие счета» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

Кт 85201 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам кредиторов в разрезе учредителей (ОФБУ) - на сумму средств, поступивших в оплату купона

Дт 85201 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам кредиторов в разрезе учредителей (ОФБУ) - на сумму денежных средств, поступивших в оплату купона

Кт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам «ПКД начисленный» и (или) «Дисконт начисленный» - на балансовую стоимость начисленных процентов (дисконта)

Кт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ) - на разницу между полученной суммой выплаты и начисленным процентным доходом

в) одновременно по ценным бумагам, по которым проценты не соответствовали критериям признания в качестве дохода:

Дт 85301 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения» - на всю сумму начисленных процентов

Кт 85401 «Доходы от доверительного управления» - по сводному лицевому счету «Процентные доходы по ценным бумагам» - на всю сумму начисленных процентов

Выплата эмитентом части основного долга по ценным бумагам, находящимся в доверительном управлении

а) на дату реализации (погашения) долгового обязательства начисляется дисконтный доход бухгалтерскими проводками, приведенными выше

б) отражение выплаты части основного долга:

Дт 80801 «Текущие счета» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

Кт 85201 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам кредиторов в разрезе учредителей (ОФБУ) - на сумму средств, поступивших в части основного долга

Дт 85201 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам кредиторов в разрезе учредителей (ОФБУ) - на сумму денежных средств, поступивших в части основного долга.

Кт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевому счету «Дисконт начисленный» - на балансовую стоимость начисленного дисконта, пропорционально   части

оплаченного номинала долговой ценной бумаги

Кт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ) - на разницу между полученной суммой выплаты и списанной части дисконта

в) одновременно по ценным бумагам, по которым дисконт не соответствовал критериям признания в качестве дохода:

Дт 85301 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения» - на сумму начисленного дисконта, пропорционально части оплаченного номинала долговой ценной бумаги

Кт 85401 «Доходы от доверительного управления» - по сводному лицевому счету «Процентные доходы по ценным бумагам» - на сумму начисленного дисконта, пропорционально части оплаченного номинала долговой ценной бумаги

Возврат имущества доверительным управляющим

По окончании срока действия договора имущество, переданное в доверительное управление, по условиям указанного договора, может быть либо возвращено учредителю управления, либо передано иному лицу. В случае возврата имущества учредителю управления у него не образуется дохода (убытка) (НК РФ, ст.276, п.5), независимо от возникновения положительной (отрицательной) разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и стоимостью на момент прекращения договора доверительного управления имуществом.

Передача ценных бумаг учредителям управления при окончании срока действия договора:

Дт 85101 «Капитал в управлении (учредители)» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ).

Кт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ) - на балансовую стоимость возвращаемых ценных бумаг

Возврат денежных средств, находящихся в доверительном управлении

Дт 85101 «Капитал в управлении (учредители)» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ).

Кт 80801 «Текущие счета» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ) - на сумму возвращенных денежных средств. Данная проводка оформляется расходным кассовым ордером (Приложение 8)

Возврат валютных средств с текущего счета доверительного управляющего в соответственной иностранной валюте, например в долларах США:

Дт 85101 840 «Капитал в управлении (учредители)» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ).

Кт 80801 840 «Текущие счета» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ) - на сумму возвращенных валютных средств - в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату перечисления средств

Возврат драгоценных металлов, находящихся в доверительном управлении

Дт 85101 «Капитал в управлении (учредители)» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

Кт 80301 «Драгоценные металлы» - по лицевым счетам по видам драгоценных металлов, их проб и природных драгоценных камней и в разрезе учредителей (ОФБУ)