Финансовый результат от операций доверительного управления

В кредитной организации - учредителе доверительного управления

Периодичность определения финансовых результатов от операций доверительного управления и от распределения прибыли и перечисления ее учредителям доверительного управления регулируется договором доверительного управления и должна быть взаимосвязана с Учетной политикой организаций, выступающих в роли учредителей доверительного управления, поскольку получаемая ими прибыль от передачи имущества в доверительное управление подлежит налогообложению вместе с другими доходами в общеустановленном порядке.

Кредитная организация - учредитель доверительного управления в целях налогообложения отражает начисленные доверительным управляющим доходы ежеквартально, то есть нарастающим итогом по результатам каждого квартала независимо от периодичности осуществления расчетов, предусмотренных в договорах доверительного управления, и фактического получения дохода.

В кредитной организации - доверительном управляющем

Учетная политика кредитной организации, выступающей в роли доверительного управляющего, предусматривает ежеквартальную периодичность начисления доходов в пользу учредителя (выгодоприобретателя) от имущества, переданного в доверительное управление, поскольку доверительный управляющий обязан определять доход учредителя (выгодоприобретателя), полученный за отчетный (налоговый) период, нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода и ежеквартально сообщать учредителю (выгодоприобретателю) о суммах, подлежащих выплате в качестве дохода.

Финансовые результаты от деятельности по доверительному управлению определяются с учетом всех операций, выполняемых в рамках договора

Для учета финансовых результатов используются парные счета:

85501 «Прибыль по доверительному управлению» (пассивный) и

81001 «Убыток по доверительному управлению» (активный)

В целях определения у учредителя управления налоговой базы по налогу на прибыль доверительный управляющий обязан ежеквартально определять финансовый результат по доверительному управлению имуществом (нарастающим итогом с начала действия договора) и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученном финансовом результате.

У учредителя управления доходы, полученные от сдачи имущества в траст, являются внереализационными доходами

В кредитной организации - доверительном управляющем по окончании каждого квартала формируется финансовый результат по трастовой деятельности, для чего счета по учету доходов и расходов по доверительному управлению списываются на счет прибыли (85501)

Дт 85401 «Доходы от доверительного управления» - по лицевым счетам по видам доходов в разрезе учредителей (ОФБУ)

Кт 85501 «Прибыль по доверительному управлению» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ) - на сумму доходов, списанных со счета 85401

Дт 85501 «Прибыль по доверительному управлению» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

Кт 80901 «Расходы по доверительному управлению» - по лицевым счетам по видам расходов в разрезе учредителей (ОФБУ) - на сумму расходов, списанных со счета 80901

Если после выполнения указанных проводок на счете 85501 образуется кредитовое сальдо, это означает, что получена прибыль от проведения операций по доверительному управлению. Эта прибыль подлежит перечислению учредителям доверительного управления в соответствии с условиями договора.

Если после указанных проводок сальдо на счете 85501 дебетовое, это означает, что получен убыток, который покрывается согласно условиям, предусмотренным в договоре траста.

Перечисление прибыли учредителям доверительного управления:

Дт 85501 «Прибыль по доверительному управлению» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

Кт 80801 «Текущие счета» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ) - на сумму перечисляемой прибыли

Если по условиям договора делаются авансовые платежи учредителям по прибыли, это отражается в учете:

Дт 80601 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты с учредителями» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

Кт 80801 «Текущие счета» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ) - на сумму авансовых платежей по прибыли

Зачет авансовых платежей по окончании срока договора:

Дт 85501 «Прибыль по доверительному управлению» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

Кт 80601 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты с учредителями» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ) - на сумму произведенных ранее авансовых платежей по прибыли

Дт 85501 «Прибыль по доверительному управлению» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

Кт 80801 «Текущие счета» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ) - на сумму прибыли, перечисленной в окончательный расчет

Перечисление учредителем вознаграждения по договору доверительного управления в пользу банка - доверительного управляющего производится с расчетного счета учредителя на корреспондентский счет банка. Полученное вознаграждение содержит в себе НДС и отражается в основном балансе банка:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на сумму полученного вознаграждения

Кт 70601 «Другие доходы» по символу 12402 «Доходы от операций по доверительному управлению имуществом» - на сумму вознаграждения (без учета НДС)

Кт 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» - по лицевому счету «НДС полученный» - на сумму НДС, содержащегося в вознаграждении за проведение операций по доверительному управлению имуществом

Вознаграждение, полученное доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке.

При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, доверительное управление имуществом является институтом обязательственного права в отличие от института доверительной собственности, применяемого в англо-американском праве и попытка использования которого в нашей стране была сделана в 1993 году Указом Президента «О доверительной собственности». Но концепция «доверительного управления имущества» без утраты права собственности ее собственником, закрепленная в новом Гражданском кодексе РФ, более точно отражает суть доверительных отношений применительно к существующей в нашей стране юридической практике и позволяет широко и эффективно использовать данный вид правоотношений, формируя и развивая при этом цивилизованные формы управления имуществом применительно ко всем видам собственности.

В целом же, институт доверительного управления имуществом - весьма действенный и работающий институт гражданского права. Но, на мой взгляд, нельзя не отметить ряд пробелов, которые необходимо законодательно урегулировать.

Так, ст. 1025 ГК РФ предусматривает объединение в руках доверительного управляющего ценных бумаг, передаваемых в доверительное управление разными лицами. В отношении других объектов доверительного управления в законе нет никаких указаний ни на разрешение, ни на запрет такого объединения имущества разных учредителей. Возникает некоторая неопределенность. Либо в отношении других видов имущества, передаваемого в доверительное управление, существует запрет на объединение их в руках одного доверительного управляющего, либо такое объединение является возможным при условии обособлении всего переданного в доверительное управление имущества. Разные правоведы толкуют это по-разному. Например, Суханов Е.А. в Комментарии части второй Гражданского кодекса для предпринимателей указывает, что «лишь при передаче в доверительное управление ценных бумаг закон разрешает их объединение, даже если они принадлежат разным лицам... Эта возможность распространяется и на права, удостоверенные "бездокументарными ценными бумагами». То есть он исключает другие виды имущества. А учебник Гражданского права, рассматривая данную главу ГК РФ, говорит о возможности успешного использования института доверительного управления в целях объединения капиталов: “В этих случаях несколько лиц - учредителей доверительного управления передают свое имущество в доверительное управление одного лица, который использует это имущество в интересах всех учредителей управления". Здесь не конкретизируется вид имущества, на который может быть направлено данное действие, а предполагается любое имущество, выступающее в качестве объекта доверительного управления.

И еще один момент, п.1 ст.1022 ГК РФ предусматривает общие основания и порядок ответственности доверительного управляющего в его «внутренних» отношениях с учредителем управления и выгодоприобретателем.

Нельзя не отметить, что содержание данного пункта является несколько противоречивым. С одной стороны, сначала речь идет об ответственности доверительного управляющего за отсутствие должной заботливости об интересах выгодоприобретателя или учредителя управления, то есть о виновной ответственности. С другой, далее указывается, что доверительный управляющий освобождается от ответственности только при наличии обстоятельств непреодолимой силы либо соответствующих действий выгодоприобретателя или учредителя управления, то есть об ответственности без вины.

Необходимо, я полагаю, конкретизировать данную ответственность в зависимости от того, кто выступает в качестве доверительного управляющего. Если это профессиональный участник экономических отношений: гражданин, имеющий статус предпринимателя, или коммерческая организация, то предусматривается ответственность без вины. Если же в качестве доверительного управляющего выступает гражданин, не являющийся предпринимателем, или некоммерческая организация, то речь должна идти о виновной ответственности. Что, в принципе в данной статье и подразумевается.

Либо эта статья ГК, предусматривающая ответственность доверительного управляющего перед выгодоприобретателем и учредителем должна содержать отсылочную норму к общим правилам ответственности в гражданском праве, содержащуюся в ст. 401 ГК РФ.

Кроме того, необходимо обратить внимание на весьма неудачное совпадение терминов.

Гражданский кодекс исключает из объектов доверительного управления имуществом денежные средства сами по себе (не в составе имущественного комплекса). И может показаться, что это исключение противоречит Федеральному закону «О банках и банковской деятельности» в редакции, принятой Государственной Думой РФ 7 июля 1995 г. и подписанной Президентом РФ 3 февраля 1996 г. Он предусматривает в ст. 5 «доверительное управление денежными средствами». И хотя это противоречие является кажущимся, так как исходя из содержания этого Закона видно, что денежное доверительное управление - это не разновидность договора о доверительном управлении имуществом, предусмотренного гл. 53 ГК РФ, оно относится к договору поручения; совпадение терминов несколько неудачно и может вызвать недоразумения. Поэтому, на мой взгляд, необходимо каким - либо образом изменить существующее положение вещей, например, исключить слово «доверительное» из понятия «денежное доверительное управление».