Расчет транспортного налога

Чтобы рассчитать транспортный налог, необходимо определить налоговую базу и ставку налога. При этом налоговой базой является:

- мощность двигателя в лошадиных силах - для транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением воздушных транспортных средств с реактивными двигателями);

- валовая вместимость в регистровых тоннах - для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств;

- паспортная статистическая тяга реактивного двигателя в килограммах силы - для воздушных транспортных средств с реактивным двигателем;

- единица транспортного средства - для остальных водных и воздушных транспортных средств.

Налоговую базу определяют отдельно по каждому транспортному средству (ст. 359 НК РФ).

В свою очередь, мощность двигателя определяют по данным, указанным в технической документации. Например, по данным паспорта транспортного средства (ПТС) (п. 18 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177). Если же в технической документации необходимые данные отсутствуют, то мощность транспортного средства определяют на основании экспертизы, проведенной в соответствии со ст. 95 НК РФ (п. 22 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177).

Для расчета налоговой базы по транспортному налогу мощность двигателя должна быть выражена в лошадиных силах (пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ). Если в технической документации этот показатель выражен в кВт, то его нужно пересчитать по формуле: мощность двигателя, выраженную в кВт, умножить на 1,35962. Полученный результат округляется по правилам арифметики до второго знака после запятой. Такой порядок предусмотрен п. 19 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177. Например, организация приобрела автомобиль с мощностью двигателя 150 кВт. Налоговую базу для расчета транспортного налога бухгалтер определит так: 150 кВт x 1,35962 = 203,94 л. с.

Ставки транспортного налога устанавливаются законами субъектов РФ (ст. 361 НК РФ). Например, в Москве ставки транспортного налога установлены Законом г. Москвы от 9 июля 2008 г. N 33, в Московской области - Законом Московской области от 16 ноября 2002 г. N 129/2002-ОЗ. В Налоговом кодексе РФ ставки транспортного налога установлены в зависимости от категории транспортного средства и мощности двигателя (п. 1 ст. 361 НК РФ). Региональными законами могут быть предусмотрены другие налоговые ставки, увеличенные или уменьшенные, но не более чем в десять раз (п. 2 ст. 361 НК РФ).

Кроме того, региональные законы могут предусматривать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории транспортных средств, количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. Об этом сказано в п. 3 ст. 361 НК РФ. Например, законом субъекта РФ могут быть установлены дифференцированные ставки налога для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 200 л. с.:

- 26 руб. с 1 л. с. - для автомобилей с количеством лет, прошедших с года выпуска, до пяти;

- 52 руб. с 1 л. с. - для автомобилей с количеством лет, прошедших с года выпуска, более пяти.

Для расчета транспортного налога количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется в календарных годах. Количество календарных лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года. Отсчет лет начинается с 1 января года, следующего за годом выпуска транспортного средства, и включает в себя год, за который уплачивается налог. Такой порядок установлен абз. 2 п. 3 ст. 361 НК РФ и разъяснен в Письме Минфина России от 29 марта 2010 г. N 03-05-05-04/08.

Транспортный налог рассчитывается в порядке, предусмотренном ст. 362 НК РФ и региональными законами. Порядок расчета зависит от того, установлены региональным законодательством отчетные периоды по транспортному налогу или нет. Если отчетные периоды не установлены, например в Москве (Закон г. Москвы от 9 июля 2008 г. N 33), то транспортный налог нужно платить один раз в год. Если отчетные периоды установлены, например в Московской области (ст. 2 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. N 129/2002-ОЗ), то в течение года организация должна рассчитывать авансовые платежи. Размер каждого авансового платежа равен 1/4 годовой суммы налога (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).

В регионах, где отчетные периоды по транспортному налогу не установлены, годовую сумму налога определяют по формуле: налоговая база умножается на ставку налога. Например, на балансе организации (г. Москва) числится грузовой автомобиль с мощностью двигателя 180 л. с. Количество лет, прошедших с года выпуска данного автомобиля, менее пяти. Ставка транспортного налога для данной категории транспортных средств составляет 25 руб. за 1 л. с. (ст. 2 Закона г. Москвы от 9 июля 2008 г. N 33). Отчетные периоды по налогу не установлены. В результате бухгалтер организации рассчитал транспортный налог так: 180 л. с. x 25 руб/л. с. = 4500 руб.

Разберем еще один пример: так, на балансе организации (г. Москва) числится несамоходное судно (баржа) с валовой вместимостью 670 регистровых тонн. Ставка транспортного налога для данной категории транспортных средств составляет 65 руб. за тонну (ст. 2 Закона г. Москвы от 9 июля 2008 г. N 33). Отчетные периоды по налогу не установлены. В результате бухгалтер организации рассчитал транспортный налог так: 670 т x 65 руб/т = 43 550 руб.

В свою очередь, при расчете авансового платежа по транспортному налогу необходимо использовать формулу: налоговая база умножается на ставку налога и на 1/4. При этом итоговую сумму транспортного налога за год рассчитывают по формуле: налоговая база умножается на ставку налога, и из полученного значения вычитается сумма авансовых платежей, перечисленных в течение года. Такие правила установлены ст. 362 НК РФ.

Транспортное средство может быть зарегистрировано и снято с учета в течение одного отчетного (налогового) периода. В этом случае сумму транспортного налога (авансового платежа) рассчитывают исходя из фактического количества месяцев регистрации транспортного средства с учетом коэффициента использования транспортного средства (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Месяц, в котором транспортное средство было зарегистрировано, и месяц, в котором оно было снято с учета, учитываются как полные месяцы. Если регистрация и снятие с учета произошли в одном месяце, то количество месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано в организации, принимается за один (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Сумму авансового платежа по налогу с учетом коэффициента использования транспортного средства определяют по формуле:

┌─────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌───┐ ┌────────────────────┐

│ Авансовый платеж│ │             │ │ │ │ Количество месяцев,│

│ по транспортному│ │             │ │ │ │ в течение которых │

│ налогу при │ │             │ │ │ │ транспортное │

│ использовании │ │Налоговая Ставка│ │ │ │ средство было │

│ транспортного │ = │ база x налога│ x │1/4│ x │ зарегистрировано в │

│ средства в │ │             │ │ │ │ организации │

│течение неполного│ │             │ │ │ │--------------------│

│отчетного периода│ │             │ │ │ │ Число месяцев в │

│            │ │             │ │ │ │ отчетном периоде │

└─────────────────┘ └──────────────────┘ └───┘ └────────────────────┘

Сумму налога с учетом коэффициента использования транспортного средства определяют по формуле:

┌──────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│                 │ │             │ │ Количество месяцев, в │

│Транспортный налог при│ │             │ │ течение которых │

│ использовании │ │             │ │ транспортное средство │

│транспортного средства│ = │Налоговая Ставка│ x │было зарегистрировано в│

│ в течение неполного │ │ база x налога│ │ организации │

│ налогового периода │ │             │ │-----------------------│

│                 │ │             │ │ Число месяцев в │

│                 │ │             │ │ налоговом периоде │

└──────────────────────┘ └──────────────────┘ └───────────────────────┘

Такой порядок расчета рекомендован в Письмах Минфина России от 6 марта 2009 г. N 03-05-06-04/24, от 23 сентября 2008 г. N 03-05-05-04/23, УФНС России по г. Москве от 2 декабря 2008 г. N 18-12/1/112010.

Рассмотрим пример. Так, в июле 2010 г. организация (г. Москва) приобрела грузовой автомобиль с мощностью двигателя 180 л. с. Количество лет, прошедших с года выпуска данного автомобиля, менее пяти. В этом же месяце транспортное средство было зарегистрировано в ГИБДД.

В ноябре 2010 г. автомобиль был снят с учета и продан. Таким образом, транспортное средство было зарегистрировано в организации в течение пяти месяцев (июль, август, сентябрь, октябрь и ноябрь). Ставка налога для указанного автомобиля составляет 25 руб. за 1 л. с. (ст. 2 Закона г. Москвы от 9 июля 2008 г. N 33). Отчетные периоды по налогу не установлены. В результате сумма транспортного налога с учетом коэффициента использования транспортного средства равна: 180 л. с. x 25 руб/л. с. x 5 мес. : 12 мес. = 1875 руб.

Разберем еще один пример. Так, в марте 2010 г. организация (г. Пущино Московской области) приобрела грузовой автомобиль с мощностью двигателя 120 л. с. Количество лет, прошедших с года выпуска данного автомобиля, свыше пяти. В этом же месяце транспортное средство было зарегистрировано в ГИБДД.

В октябре 2010 г. этот автомобиль был продан и снят с учета. Таким образом, транспортное средство было зарегистрировано в организации в течение восьми месяцев, в том числе:

- в I квартале 2010 г. - один месяц (март);

- во II квартале 2010 г. - три месяца (апрель, май, июнь);

- в III квартале 2010 г. - три месяца (июль, август, сентябрь);

- в IV квартале 2010 г. - один месяц (октябрь).

Ставка налога для указанного автомобиля на 2010 г. составляет 29 руб. за 1 л. с. (ст. 1 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. N 129/2002-ОЗ).

В результате сумма авансового платежа за I квартал 2010 г. составляет: 120 л. с. x 29 руб/л. с. x 1/4 x 1 мес. : 3 мес. = 290 руб.

Коэффициент использования транспортного средства во II и III кварталах равен 1 (3 мес. : 3 мес.). Поэтому сумма авансового платежа за II и III кварталы равна 870 руб. (120 л. с. x 29 руб/л. с. x 1/4).

Сумма транспортного налога за 2010 г. составит: 120 л. с. x 29 руб/л. с. x 8 мес. : 12 мес. = 2320 руб.

Сумма транспортного налога, которая подлежит уплате по итогам 2010 г., равна: 2320 руб. - (290 руб. + 870 руб. + 870 руб.) = 290 руб.

Возникает вопрос: как рассчитать транспортный налог, если автомобиль был угнан в середине года? В целом по автомобилям, которые находятся в розыске, транспортный налог платить не нужно. Для этого факт угона (кражи) автомобиля должен быть подтвержден органами внутренних дел (пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ).

Если автомобиль был угнан в середине года, то при расчете транспортного налога применяется коэффициент использования транспортного средства. Этот коэффициент рассчитывается исходя из количества месяцев, в течение которых автомобиль был зарегистрирован в ГИБДД и при этом не числился в угоне. Отметим, что месяц, в котором транспортное средство было зарегистрировано, и месяц, в котором оно было угнано, учитываются как полные месяцы. Если же автомобиль был угнан, а затем возвращен, месяц возврата автомобиля принимается за один месяц.

Разберем пример. Так, в январе 2010 г. на балансе организации (г. Москва) числился грузовой автомобиль с мощностью двигателя 180 л. с. Количество лет, прошедших с года выпуска данного автомобиля, менее пяти.

Ставка транспортного налога для указанного автомобиля составляет 25 руб. за 1 л. с. (ст. 2 Закона г. Москвы от 9 июля 2008 г. N 33). Отчетные периоды по налогу не установлены.

В апреле 2010 г. автомобиль был угнан. Факт угона подтвержден оригиналом справки ОВД. При этом в августе 2010 г. автомобиль был найден и возвращен владельцу. Таким образом, в 2010 г. автомобиль был во владении организации в течение девяти месяцев (январь - апрель, август - декабрь). В результате сумма транспортного налога за 2010 г. составляет: 180 л. с. x 25 руб/л. с. x 9 мес. : 12 мес. = 3375 руб.

Рассмотрим еще один пример. Так, в январе 2010 г. на балансе организации (г. Пущино Московской области) числился грузовой автомобиль с мощностью двигателя 120 л. с. Количество лет, прошедших с года выпуска данного автомобиля, свыше пяти.

Ставка налога для указанного автомобиля составляет в 2010 г. 29 руб. за 1 л. с. (ст. 1 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. N 129/2002-ОЗ).

В апреле 2010 г. автомобиль был угнан. Факт угона подтвержден оригиналом справки ОВД. При этом в августе 2010 г. автомобиль был найден и возвращен владельцу. Таким образом, в 2010 г. автомобиль был во владении организации в течение девяти месяцев, в том числе:

- в I квартале - три месяца (январь, февраль, март);

- во II квартале - один месяц (апрель);

- в III квартале - два месяца (август, сентябрь);

- в IV квартале - три месяца (октябрь, ноябрь, декабрь).

Сумма авансового платежа за I квартал равна: 120 л. с. x 29 руб/л. с. x 1/4 = 870 руб.

Сумма авансового платежа за II квартал 2010 г. составляет: 120 л. с. x 29 руб/л. с. x 1/4 x 1 мес. : 3 мес. = 290 руб.

Сумма авансового платежа за III квартал 2010 г. составляет: 120 л. с. x 29 руб/л. с. x 1/4 x 2 мес. : 3 мес. = 580 руб.

Сумма транспортного налога, которая подлежит уплате по итогам 2010 г., составляет: 120 л. с. x 29 руб/л. с. x 9 мес. : 12 мес. - (870 руб. + 290 руб. + 580 руб.) = 870 руб.

Также может возникнуть вопрос, как рассчитать транспортный налог за месяц, в котором истекает срок действия лизингового договора с правом выкупа имущества, если предметом лизинга является автомобиль, а в течение срока действия договора транспортный налог за автомобиль платил лизингополучатель.

Если автомобиль является предметом лизинга, то по соглашению сторон он может быть зарегистрирован в ГИБДД как на лизингодателя (собственника) - на постоянной основе, так и на лизингополучателя - временно. Такой порядок предусмотрен п. п. 48 и 48.2 Правил, утвержденных Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001. Когда срок действия договора лизинга истекает, право собственности на автомобиль переходит от лизингодателя к лизингополучателю, и транспортное средство перерегистрируется на нового владельца (п. 48.4 Правил, утвержденных Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001).

По общему правилу за месяц, в котором происходит смена собственника транспортного средства, транспортный налог должны платить оба владельца - прежний и новый. При этом сумму налога каждый из них рассчитывает за целый месяц. Такой порядок следует из положений п. 3 ст. 362 НК РФ. Однако в рассматриваемой ситуации применение этого порядка привело бы к двойному налогообложению одного и того же объекта у одного и того же налогоплательщика. В связи с этим финансовое ведомство пояснило, что положения п. 3 ст. 362 НК РФ применяются только при приобретении, реализации или отчуждении транспортного средства. Если перерегистрация транспортного средства происходит в связи с окончанием срока действия договора лизинга, лизингополучатель может платить транспортный налог в общем порядке. То есть с учетом общего количества месяцев, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на него. Об этом сказано в Письме Минфина России от 25 декабря 2007 г. N 03-05-06-04/45.