II . Налогообложение Физических лиц

Транспортный налог обязан платить человек, на которого зарегистрировано транспортное средство, облагаемое этим налогом (абз. 1 ст. 357 НК РФ). Возникает вопрос: кто платит транспортный налог по транспортному средству, переданному по доверенности? Так, транспортный налог обязан платить человек, на которого зарегистрировано транспортное средство, облагаемое этим налогом (абз. 1 ст. 357 НК РФ). В Налоговом кодексе РФ установлен только один случай, когда транспортный налог платит тот, кто распоряжается транспортным средством на основании доверенности. Он касается граждан, получивших транспортное средство по доверенности до 30 июля 2002 г. - даты опубликования гл. 28 "Транспортный налог" НК РФ (абз. 2 ст. 357 НК РФ). Однако предельный срок действия таких доверенностей (три года) истек 30 июля 2005 г. (ст. 186 ГК РФ). Поэтому в настоящее время транспортный налог платит владелец, на которого зарегистрировано транспортное средство (абз. 1 ст. 357 НК РФ).

Отметим, что не нужно платить транспортный налог с автомобиля с транзитными номерами. Ведь обязанность по уплате транспортного налога возникает только с момента регистрации автомобиля в ГИБДД (ст. 357 НК РФ). Регистрация автомобиля в ГИБДД и выдача знаков "Транзит" являются разными регистрационными действиями (п. 34 Административного регламента, утвержденного Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001). В частности, знаки "Транзит" выдаются:

- при продаже автомобиля;

- при перегоне автомобиля к месту регистрации;

- в связи с вывозом автомобиля за пределы России.

Кроме того, согласно п. 33.2 Правил, утвержденных Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001, свидетельство о регистрации транспортного средства при выдаче знаков "Транзит" не выдается. Таким образом, выдача знаков "Транзит" не означает, что автомобиль поставлен на регистрационный учет. Следовательно, у владельца не возникает обязанности по уплате транспортного налога. Аналогичная точка зрения отражена в Письме Минфина России от 3 июля 2008 г. N 03-05-06-04/39.

Далее отметим, что не нужно платить транспортный налог с прицепов и полуприцепов. Ведь транспортные средства, с которых нужно платить транспортный налог, перечислены в п. 1 ст. 358 НК РФ. Несамоходные наземные транспортные средства (в т.ч. прицепы и полуприцепы) в этом пункте не указаны. Таким образом, с них платить транспортный налог не нужно. Аналогичной точки зрения придерживается и налоговое ведомство (п. 12 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177).

В целом от транспортного налога освобождены: определенные виды транспорта и определенные категории граждан. Так, от транспортного налога освобождены, в частности, такие виды транспорта:

- весельные и моторные лодки с двигателем мощностью до 5 л. с.;

- легковые автомобили для инвалидов;

- транспортные средства, находящиеся в розыске в связи с угоном (кражей). Полный перечень транспортных средств, освобожденных от налога, приведен в п. 2 ст. 358 НК РФ.

Также отметим, что для освобождения от транспортного налога нужно представить в инспекцию документы, подтверждающие угон автомобиля. Ведь если факт угона (кражи) транспортного средства подтвержден документально, то оно не является объектом обложения транспортным налогом (пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). Подтвердить этот факт можно справками органов внутренних дел, которые занимаются расследованиями таких преступлений (п. 17.4 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177; абз. 2 п. 5 Правил, утвержденных Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001).

Основанием для прекращения уплаты транспортного налога является подлинник справки об угоне. Однако если владелец транспортного средства может представить только копию справки, выданную соответствующим подразделением ОВД России, то он не лишается права на освобождение от уплаты транспортного налога. В этом случае налоговая инспекция обратится за подтверждением факта угона в подразделение ОВД, указанное в ксерокопированном документе. Такой порядок приведен в Письме ФНС России от 7 апреля 2010 г. N 3-3-07/475.

Если у человека нет справки ОВД об угоне транспортного средства, но есть какие-либо другие документы, подтверждающие факт угона, то право на освобождение от уплаты транспортного налога придется отстаивать в суде (Письмо ФНС России от 7 апреля 2010 г. N 3-3-07/475).

После получения подтверждающих документов перерасчет налога инспекция сделает самостоятельно. В период розыска (с момента подтверждения факта угона и до возврата автомобиля владельцу либо прекращения (приостановления) уголовного дела) угнанное транспортное средство не будет облагаться транспортным налогом. При этом месяцы, в которых автомобиль был угнан и возвращен владельцу, включаются в период нахождения транспортного средства у владельца (Письмо ФНС России от 7 апреля 2010 г. N 3-3-07/475).

После прекращения либо приостановления уголовного дела об угоне транспортное средство можно снять с учета в ГИБДД. Для этого необходимо представить в ГИБДД заявление и письмо органов предварительного следствия о приостановлении (прекращении) уголовного дела (абз. 2 п. 5 Правил, утвержденных Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001).

Если расследование по факту угона не приостановлено (не прекращено), а автомобиль не найден, то уголовное дело будет прекращено через два года с момента угона (п. 3 ч. 1 ст. 24 УПК РФ). В таком случае снять автомобиль с регистрации можно будет только по истечении этого срока. До снятия автомобиля с регистрации необходимо ежегодно подтверждать факт его угона в целях освобождения от налогообложения. Такой порядок приведен в Письме ФНС России от 7 апреля 2010 г. N 3-3-07/475.

Далее отметим, что нужно платить транспортный налог, даже если автомобиль приобретен в кредит и при этом он зарегистрирован в ГИБДД. Ведь человек обязан платить транспортный налог с зарегистрированного на него транспортного средства (абз. 1 ст. 357 НК РФ). Исключения составляют следующие случаи:

- владелец транспортного средства - льготник;

- транспортное средство освобождено от транспортного налога. Это следует из абз. 3 ст. 356 и п. 2 ст. 358 НК РФ.

При этом льгота по автомобилям, приобретенным в кредит, в законодательстве не предусмотрена. Согласно Налоговому кодексу РФ обязанность по уплате транспортного налога не зависит от того, за счет каких средств владелец приобрел транспортное средство: собственных или заемных. Таким образом, с момента, когда человек зарегистрировал на себя автомобиль в ГИБДД, у него возникает обязанность по уплате транспортного налога (абз. 1 ст. 357 НК РФ).

Возникает вопрос, нужно ли платить транспортный налог с автомобиля, который является вещественным доказательством по уголовному делу, если автомобиль фактически не используется. Ответ на этот вопрос прежде всего зависит от того, зарегистрирован автомобиль в ГИБДД или нет. Если автомобиль не зарегистрирован, то налог платить не придется (ст. 357 НК РФ). В этом случае у налоговой инспекции не будет данных для того, чтобы рассчитать налог и направить владельцу уведомление на уплату транспортного налога (ст. 362, п. 3 ст. 363 и п. 4 ст. 57 НК РФ).

Если автомобиль зарегистрирован, то налог заплатить придется. Обязанность заплатить налог возникает с момента регистрации транспортного средства. Это следует из ст. 357 НК РФ. Исключения составляют следующие случаи: владелец транспортного средства - льготник или транспортное средство освобождено от транспортного налога. Это следует из абз. 3 ст. 356 и п. 2 ст. 358 НК РФ. При этом льгота по автомобилям, переданным в качестве доказательства по уголовному делу, в законодательстве не предусмотрена. Аналогичной позиции придерживается налоговое ведомство (Письмо УФНС России по г. Москве от 3 марта 2008 г. N 18-08/4/020096).

Также отметим, что не нужно платить транспортный налог с автомобиля, взятого в аренду, так как транспортный налог обязан платить тот, на кого зарегистрировано транспортное средство, облагаемое этим налогом (абз. 1 ст. 357 НК РФ). Зарегистрировать транспортное средство может его собственник (п. 20 Правил, утвержденных Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001; п. 4 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177).

В законодательстве предусмотрен ряд исключений из этого правила. В том числе регистрация транспортного средства, полученного в аренду по договору лизинга. Такое транспортное средство может быть зарегистрировано как на лизингодателя (арендодателя), так и на лизингополучателя (арендатора). Об этом сказано в п. п. 22 и 48 Правил, утвержденных Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001. Однако договоры лизинга, как правило, заключаются в сфере предпринимательской деятельности (абз. 1 Закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ). Человек (не предприниматель), который берет в аренду автомобиль, заключает с арендодателем договор аренды или проката (ст. ст. 632, 642 и 627 ГК РФ). По такой сделке никаких исключений в Правилах регистрации транспортных средств не предусмотрено. Оно регистрируется на собственника (арендодателя). Таким образом, арендатору автомобиля платить транспортный налог не нужно.

При этом нужно платить транспортный налог, если владелец сдает автомобиль в аренду. Ведь человек обязан платить транспортный налог с зарегистрированного на него транспортного средства (абз. 1 ст. 357 и ст. 358 НК РФ). Зарегистрировать транспортное средство может его собственник (п. 20 Правил, утвержденных Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001; п. 4 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177). В законодательстве предусмотрен ряд исключений из этого правила. В том числе регистрация транспортного средства, сданного в аренду по договору лизинга. Такое транспортное средство может быть зарегистрировано как на лизингодателя (арендодателя), так и на лизингополучателя (арендатора). Об этом сказано в п. п. 22 и 48 Правил, утвержденных Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001. Однако договоры лизинга, как правило, заключаются в сфере предпринимательской деятельности (абз. 1 Закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ).

Человек (не предприниматель), который сдает в аренду автомобиль, заключает с арендатором договор аренды или проката (ст. ст. 632, 642 и 627 ГК РФ). По такой сделке никаких исключений в Правилах регистрации транспортных средств не предусмотрено. Оно регистрируется на собственника (арендодателя). Таким образом, владелец-арендодатель должен платить транспортный налог с автомобиля, сданного в аренду. Исключения составляют следующие случаи: владелец транспортного средства - льготник или транспортное средство освобождено от транспортного налога. Это следует из абз. 3 ст. 356 и п. 2 ст. 358 НК РФ.

Также нужно платить транспортный налог с автомобиля, на который наложен арест, если он зарегистрирован в ГИБДД, так как человек обязан платить транспортный налог с зарегистрированного на него транспортного средства (абз. 1 ст. 357 и ст. 358 НК РФ). При этом льгота по транспортным средствам, на которые наложен арест, в законодательстве не предусмотрена. Кроме того, арест имущества не предусматривает, что владелец будет окончательно лишен права собственности. Арест имущества может на время ограничивать право на распоряжение (в некоторых случаях - пользование) этим имуществом. Это следует из п. 2 ст. 1 и п. 2 ст. 235 Гражданского кодекса РФ. Таким образом, пока транспортное средство зарегистрировано на человека, он должен платить транспортный налог, независимо от того, наложен на это имущество арест или нет. Подтверждает такой вывод Письмо ФНС России от 6 апреля 2010 г. N 3-3-06/468.

Нужно платить транспортный налог и с автомобиля, приобретенного для использования в качестве запасных частей, если этот автомобиль зарегистрирован в ГИБДД. Ведь человек обязан платить транспортный налог с зарегистрированного на него транспортного средства (абз. 1 ст. 357 и ст. 358 НК РФ). Исключения составляют случаи, когда: владелец транспортного средства - льготник или транспортное средство освобождено от транспортного налога. Это следует из абз. 3 ст. 356 и п. 2 ст. 358 НК РФ. При этом льгота по транспортным средствам, приобретенным для использования в качестве запчастей, законодательством не предусмотрена. Аналогичная точка зрения отражена в Письме Минфина России от 6 мая 2006 г. N 03-06-04-04/15. Обязанность по уплате транспортного налога прекратится после того, как транспортное средство будет снято с регистрационного учета (ст. 357, п. 3 ст. 362 НК РФ).

При этом, чтобы не платить транспортный налог с автомобилей, которые приобретены для использования в качестве запчастей, не следует регистрировать их в ГИБДД. Так как владелец обязан зарегистрировать в ГИБДД только те транспортные средства, которые предназначены для движения по автомобильным дорогам общего пользования. Об этом сказано в п. 1 Правил, утвержденных Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001. Если автомобиль изначально приобретен для использования в качестве запчастей, то ставить его на регистрационный учет не нужно. Ведь в этом случае он не будет использоваться в качестве транспортного средства. А с незарегистрированного автомобиля транспортный налог платить не нужно (п. 1 ст. 358 НК РФ).

Также нужно платить транспортный налог с автомобилей, которые уже несколько месяцев находятся в длительном ремонте после ДТП, если они зарегистрированы в ГИБДД, так как человек обязан платить транспортный налог с зарегистрированного на него транспортного средства (абз. 1 ст. 357 и ст. 358 НК РФ). При этом льгота по транспортным средствам, которые находятся в ремонте, в законодательстве не предусмотрена. Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина России от 3 июля 2008 г. N 03-05-06-04/39.

Далее отметим, что владелец транспортного средства должен быть зарегистрирован в налоговой инспекции по местонахождению принадлежащего ему транспортного средства (п. 1 ст. 83 НК РФ). Налоговая инспекция самостоятельно осуществляет его постановку на учет. Она делает это без участия человека на основании сведений, которые поступают из органов, осуществляющих госрегистрацию транспортных средств. Это следует из п. 5 ст. 83 и п. 4 ст. 85 НК РФ. На основании этих же сведений налоговая инспекция рассчитывает транспортный налог и высылает владельцу уведомление об уплате транспортного налога.

Подчеркнем, что не нужно регистрироваться в качестве плательщика транспортного налога в инспекции по новому местожительству, если владелец автомобиля изменил местожительство, а автомобиль по старому местожительству снят с учета в ГИБДД и поставлен на учет по новому местожительству. Ведь налоговая инспекция самостоятельно осуществляет постановку на учет владельца автомобиля - плательщика транспортного налога. Она делает это без участия человека на основании сведений, которые поступают из ГИБДД. Это следует из п. 5 ст. 83 и п. 4 ст. 85 НК РФ. Таким образом, не нужно обращаться в налоговую инспекцию по новому местожительству, чтобы зарегистрироваться в качестве плательщика транспортного налога.

Отметим, что нужно платить транспортный налог с автомобиля, который был продан, но не снят с регистрационного учета в ГИБДД. Ведь транспортный налог обязан платить тот, на кого зарегистрировано транспортное средство, облагаемое этим налогом (абз. 1 ст. 357 и ст. 358 НК РФ). Если владелец, продавший автомобиль, не снял его с учета, он будет платить транспортный налог. Налоговая инспекция рассчитывает транспортный налог по автомобилям на основании данных, которые поступают из ГИБДД (ст. 362 НК РФ и п. 2 Постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. N 938). Поэтому до тех пор, пока транспортное средство не снято с регистрационного учета, налоговая инспекция будет присылать человеку уведомления на уплату транспортного налога (ст. 357 и п. 3 ст. 363 НК РФ).

Для того чтобы не платить налог с проданного автомобиля, нужно снять его с учета в ГИБДД. После этого ГИБДД подаст уточненные сведения в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 362 НК РФ), и платить налог будет уже тот владелец, который зарегистрирует автомобиль на себя (ст. 357 НК РФ).