Особенности оплаты транспортного налога физических лиц

 

Транспортный налог нужно заплатить в сроки, установленные законами субъектов РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ). В каждом регионе сроки уплаты налога могут быть разными. Например, по транспортным средствам, зарегистрированным в г. Москве, налог нужно заплатить не позднее 1 июля года, следующего за истекшим (ст. 3 Закона г. Москвы от 9 июля 2008 г. N 33). По транспортным средствам, зарегистрированным в Московской области, налог нужно заплатить не позднее 31 марта года, следующего за истекшим (п. 2 ст. 2 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. N 129/2002-ОЗ).

Если последний день, в который можно заплатить налог, - выходной день (суббота, воскресенье или нерабочий праздничный день), то срок уплаты транспортного налога переносится на следующий ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Обязанность по уплате налога возникает после того, как человек получит налоговое уведомление (п. 4 ст. 57, п. 3 ст. 363 НК РФ). Форма налогового уведомления утверждена Приказом ФНС России от 31 октября 2005 г. N САЭ-3-21/551.

Налоговая инспекция может направить налоговое уведомление не более чем за три налоговых периода, предшествующие календарному году его направления (абз. 2 п. 3 ст. 363 НК РФ). При этом в уведомлении, в частности, указываются:

- данные налогоплательщика;

- данные транспортного средства;

- налоговая база;

- ставка налога;

- коэффициент использования транспортного средства;

- сумма налоговых льгот;

- сумма транспортного налога;

- срок уплаты налога. Такой порядок следует из ст. 52 НК РФ и Приказа ФНС России от 31 октября 2005 г. N САЭ-3-21/551.

В целом сумму транспортного налога, указанную в уведомлении, нужно перечислить в бюджет.

Отметим, что налоговая инспекция может направить одно уведомление на уплату транспортного налога, если на человека зарегистрировано несколько транспортных средств. Ведь если налог на транспортные средства начисляет одна налоговая инспекция, то она вправе выписать одно налоговое уведомление. В таком уведомлении должны быть перечислены все транспортные средства (с указанием регистрационных знаков). Такой порядок следует из ст. 52 НК РФ, Приказа ФНС России от 31 октября 2005 г. N САЭ-3-21/551 и п. 32 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177.

При этом вручить человеку налоговое уведомление инспекция может:

- лично в руки (при этом считается, что уведомление вручено с момента, когда человек расписался в его получении);

- заказным письмом (при этом считается, что уведомление вручено по истечении шести рабочих дней с момента отправления письма).

Налоговая инспекция должна направить (вручить) уведомление не позднее 30 рабочих дней до наступления срока уплаты налога. Это следует из ст. 52 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ.

Возникает вопрос: в какой срок нужно перечислить транспортный налог, если инспекция пересчитала сумму налога за текущий (прошлый) год? По результатам пересчета налог нужно доплатить. В целом налог нужно перечислить в срок, указанный в самом уведомлении на уплату транспортного налога. Однако при этом нужно учитывать, что налоговая инспекция должна высылать уведомление не позднее чем за 30 дней до срока наступления платежа (ст. 52 НК РФ).

Вместе с уведомлением налоговая инспекция высылает человеку уже заполненный платежный документ на уплату транспортного налога (форма N ПД (налог)). Он содержит все реквизиты, по которым нужно заплатить налог. Человек должен только заполнить реквизиты "Плательщик (подпись)" и "Дата". Это следует из положений Письма МНС России N ФС-8-10/1199 и Сбербанка России N 04-5198 от 10 сентября 2001 г.

Перечислить транспортный налог по платежному документу (форма N ПД (налог)) можно:

- через банк;

- через кассу местной администрации;

- через отделение почтовой связи. Это следует из положений п. 4 ст. 58 НК РФ.

На практике возникает вопрос: в каких случаях можно перечислять транспортный налог через кассу местной администрации или в отделении почтовой связи? Исходя из буквального толкования абз. 2 п. 4 ст. 58 НК РФ перечислять налоги через кассу местной администрации или на почте можно только в том случае, когда в населенном пункте нет отделения банка. Однако, по мнению Минфина России, почтовые отделения могут принимать от граждан деньги в счет уплаты налогов и сборов независимо от того, есть вблизи отделение банка или нет (Письмо Минфина России от 26 декабря 2007 г. N 03-02-07/1-510). Такую точку зрения финансовое ведомство аргументирует тем, что законодательство должно обеспечивать максимально удобные условия для исполнения обязанностей по уплате налогов или сборов.

Подчеркнем, что банк (почтовое отделение, местная администрация) не вправе взимать комиссию за перечисление транспортного налога в бюджет. Ведь при оплате налога человек дает банку (местной администрации, отделению почтовой связи) поручение перечислить деньги в бюджет. Банк (местная администрация, отделение почтовой связи) обязан выполнить такое поручение бесплатно. Плата за обслуживание операций по перечислению налогов и сборов в бюджет не взимается. Такой порядок установлен в п. 4 ст. 58 и п. 2 ст. 60 НК РФ и подтверждается выводами, сделанными в Письме Минфина России от 16 января 2007 г. N 03-05-07-02/01.

Может возникнуть вопрос: что делать, если документы на уплату транспортного налога (налоговое уведомление и платежный документ) потерялись? В этом случае следует обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о выдаче нового уведомления на уплату налога. Такое право прописано в пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ. Налоговая инспекция на основании заявления сделает дубликат уведомления (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 32 НК РФ). При этом за дубликатом налогового уведомления лучше прийти в налоговую инспекцию лично и получить его под расписку. Это поможет получить документ быстрее и заплатить налог вовремя. Если же не заплатить транспортный налог или перечислить его позже установленных сроков, то налоговая инспекция может взыскать неуплаченный налог, а также пени и штрафы (пп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Также отметим, что уплату транспортного налога через банк (Сбербанк России и некоторые другие банки) или почтовое отделение подтвердит квитанция (нижняя часть формы N ПД (налог)) с отметкой банка (почты) или с приложением чека-ордера (который заменяет отметку банка и выдается им при соответствующих технических возможностях). Это следует из Письма МНС России N ФС-8-10/1199 и Сбербанка России N 04-5198 от 10 сентября 2001 г. и Письма Минфина России от 7 мая 2008 г. N 03-02-07/1-173.

Если человек перечисляет транспортный налог через кассу местной администрации, то подтверждением уплаты будет квитанция, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 9 ноября 2006 г. N САЭ-3-10/777. Ее обязаны выдать плательщику в кассе местной администрации. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 7 августа 2007 г. N 02-14-10а/1960.

За несвоевременную уплату транспортного налога налоговая инспекция может начислить на сумму недоимки пени (ст. 75 НК РФ). При этом пени рассчитывают так: неуплаченная (несвоевременно уплаченная) сумма транспортного налога умножается на количество календарных дней просрочки уплаты налога и на 1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в период просрочки уплаты налога.

Пени начисляют за каждый день просрочки платежа, в том числе за выходные, нерабочие и праздничные дни. Отсчет количества дней просрочки начинается со дня, следующего за днем окончания срока перечисления налога. За день, когда обязательство по уплате налога было исполнено, пени не начисляются. Это связано с тем, что пени взимаются с суммы задолженности перед бюджетом, образовавшейся в результате просрочки платежа. В день предъявления в банк платежного поручения (проведения зачета и т.д.) задолженность по налогу считается погашенной (п. 3 ст. 45 НК РФ). То есть база для начисления пеней в этот день равна нулю. Следовательно, основания для начисления пеней за этот день отсутствуют. Раньше такой порядок расчета пеней был предусмотрен разд. VII Рекомендаций, утвержденных Приказом ФНС России от 16 марта 2007 г. N ММ-3-10/138. На практике этот порядок налоговые инспекции применяют и в настоящее время. В целом такой порядок расчета пеней установлен в п. п. 3 и 4 ст. 75 НК РФ.

Если человек не уплатил транспортный налог в бюджет, то налоговая инспекция может наложить штраф за неуплаченный налог (ст. 122 НК РФ). Также инспекция вправе взыскать задолженность по налогу за счет имущества собственника (ст. 48 НК РФ). В некоторых случаях гражданин может быть привлечен к уголовной ответственности (ст. 198 УК РФ).

Если человек не заплатил транспортный налог и инспекция самостоятельно выявила недоимку, то она вправе выставить требование об уплате налога, пеней и штрафа (вместе с платежным извещением по форме N ПД (налог)). При этом требование должно быть выслано в течение трех месяцев со дня выявления недоимки. Такой порядок предусмотрен ст. ст. 69 и 70 НК РФ и положениями Письма МНС России N ФС-8-10/1199 и Сбербанка России N 04-5198 от 10 сентября 2001 г.

Штраф за неуплату (неполную уплату) налога составит:

- 20% от неуплаченной суммы;

- 40% от неуплаченной суммы (если будет доказано, что человек умышленно не платил налог). Такая ответственность предусмотрена ст. 122 НК РФ.

Требование об уплате налога, пеней и штрафа должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с момента его получения (п. 4 ст. 69 НК РФ). Если только в самом требовании не указан более длительный срок для уплаты налога. Если требование не будет исполнено вовремя, инспекция может подать заявление в суд с требованием взыскать налог (пени, штраф) за счет имущества человека:

- денежных средств на счетах в банке;

- наличности;

- имущества, переданного другим лицам (например, сданного в аренду);

- другого имущества.

Сделать это она может в течение шести месяцев с момента, когда истечет срок исполнения требования. Если инспекция пропустит шестимесячный срок, то суд не будет рассматривать ее заявление. Такой порядок установлен ст. 48 НК РФ. Перечень имущества, за счет которого не может быть взыскана задолженность, указан в ст. 446 Гражданского процессуального кодекса РФ.

При наличии доказательств, что неуплата налога стала результатом преступления, суд может приговорить гражданина к уголовной ответственности по ст. 198 Уголовного кодекса РФ.

Разберем пример расчета пеней за несвоевременное перечисление транспортного налога в бюджет. Так, Порядина Н.А., проживающая в Московской области, должна была не позднее 31 марта 2010 г. заплатить транспортный налог в размере 20 000 руб. на основании полученного налогового уведомления. Однако она перечислила налог только 30 июня 2010 г. Поскольку налог был заплачен позже установленного срока, инспекция рассчитала пени.

Срок просрочки составил 90 дней (с 1 апреля по 29 июня 2010 г. включительно). Ставка рефинансирования в период просрочки была равна:

- с 1 по 29 апреля (29 дней) - 8,25%;

- с 30 апреля по 31 мая (32 дня) - 8%;

- с 1 по 29 июня (29 дней) - 7,75%.

Пени составили 480 руб. ((20 000 руб. x 1/300 x 8,25% x 29 дн.) + (20 000 руб. x 1/300 x 8% x 32 дн.) + (20 000 руб. x 1/300 x 7,75% x 29 дн.)).

Налоговая инспекция не привлекла Порядину Н.А. к налоговой ответственности в виде штрафа, так как налог был перечислен ею самостоятельно. То есть до того, как инспекция обнаружила недоимку и выставила требование об уплате налога.

На практике возникает вопрос, что делать, если налоговое уведомление на уплату транспортного налога пришло позже крайнего срока уплаты налога и налоговая инспекция начислила пени за несвоевременную уплату налога. В этом случае пени, начисленные налоговой инспекцией, платить не следует. Обязанность заплатить пени возникает в случае несвоевременной уплаты причитающейся суммы налога (п. 1 ст. 75 НК РФ). В случаях, когда налог рассчитывает налоговая инспекция, обязанность по уплате возникает с того момента, как человек получил налоговое уведомление (п. 2 ст. 44, п. 4 ст. 57 НК РФ). Налоговая инспекция должна направить (вручить) уведомление за 30 дней до наступления срока уплаты налога (ст. 52 НК РФ). Следовательно, если налоговая инспекция нарушила сроки, в которые была обязана направить уведомление, у человека не возникает обязанности заплатить налог вовремя, даже если срок его уплаты по законодательству уже наступил. А значит, и платить пени он не обязан. Это следует из п. 4 ст. 57 и п. 1 ст. 75 НК РФ. Данную точку зрения подтверждает Письмо Минфина России от 2 декабря 2008 г. N 03-05-04-02/71, которое доведено ФНС России Письмом от 17 декабря 2008 г. N ШС-6-3/935. Чтобы задолженность не осталась числиться на лицевом счете, который ведется в инспекции, необходимо сообщить налоговым инспекторам об ошибке.

Также может возникнуть вопрос: что делать, если по транспортному налогу образовалась переплата? Так, сумму переплаты можно:

- зачесть в счет предстоящих платежей;

- вернуть из бюджета.

Отметим, что возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с его перерасчетом производится в порядке, установленном ст. ст. 78 и 79 НК РФ (п. 3 ст. 363 НК РФ). Чтобы зачесть переплату в счет предстоящих платежей по транспортному налогу, необходимо подать в налоговую инспекцию заявление о зачете. Чтобы вернуть переплату по транспортному налогу, нужно подать заявление о возврате налога. Такие правила установлены п. п. 4, 6 ст. 78 и п. 2 ст. 79 НК РФ.

Разберем пример зачета переплаты по транспортному налогу в счет предстоящих платежей. Так, в январе 2010 г. Порошин Н.Л., проживающий в г. Москве, приобрел легковой автомобиль с мощностью двигателя 180 л. с. В этом же месяце транспортное средство было зарегистрировано в ГИБДД. Ставка налога для автомобиля с указанными характеристиками составляет 45 руб. за 1 л. с. (ст. 2 Закона г. Москвы от 9 июля 2008 г. N 33). Годовая сумма транспортного налога, которую Порошин должен был заплатить по этому автомобилю за 2010 г., равна: 180 л. с. x 45 руб/л. с. = 8100 руб.

Однако в результате технической ошибки налоговое уведомление Порошину Н.Л. пришло на сумму 10 000 руб. При этом Порошин заплатил эту сумму в срок. В 2011 г. инспекция выявила ошибку и пересчитала Порошину налог за 2010 г. Также она уведомила его о наличии переплаты в сумме 1900 руб. (10 000 руб. - 8100 руб.). Чтобы зачесть переплату в счет предстоящих платежей по транспортному налогу, Порошин Н.Л. написал заявление о зачете налога.

Возможна ситуация, когда инспекция прислала уведомление на уплату транспортного налога, в котором налог рассчитан неверно. В этом случае следует связаться с исполнителем, который рассчитывал налог, и сообщить ему об ошибке (Письмо Минфина России от 24 октября 2008 г. N 03-02-07/1-427). Информация о нем (в т.ч. и контактный телефон) указана на самом уведомлении (Приложение 3 к Приказу ФНС России от 31 октября 2005 г. N САЭ-3-21/551). Уточнить правильность расчета можно также по телефону справочной службы. Телефоны инспекций можно найти в Приложении 1 к Приказу Минфина России от 18 января 2008 г. N 9н. А лучше всего (и гораздо эффективнее) изложить сложившуюся ситуацию в письменном виде и подать это заявление в налоговую инспекцию, которая прислала уведомление. Налоговая инспекция обязана разобраться с проблемой самостоятельно и проинформировать налогоплательщика о результатах. В том числе инспекция обязана выслать новое уведомление взамен пришедшего ранее (Письмо УМНС России по г. Москве от 14 сентября 2004 г. N 11-11н/59082). Такие варианты решения проблемы следуют из положений ст. 1 НК РФ и Административного регламента, утвержденного Приказом Минфина России от 18 января 2008 г. N 9н.

Если эти меры не приведут к положительному результату, то можно обжаловать действия (бездействие) налоговых инспекторов в вышестоящей налоговой инспекции и суде (п. 1 ст. 138 НК РФ). Очередность подачи жалоб в эти ведомства не установлена. То есть жалобу в суд можно подать одновременно с жалобой в вышестоящую инспекцию, до или после нее (абз. 2 п. 1 ст. 138 НК РФ).

Также возможна ситуация, когда налоговая инспекция прислала уведомление на уплату транспортного налога за период, в котором человек уже не являлся собственником автомобиля. Такая ситуация может произойти, если в налоговую инспекцию из ГИБДД поступили ошибочные сведения или владелец продал автомобиль и не снял его с регистрационного учета. В первом случае необходимо проинформировать налогового инспектора о допущенной ошибке (ст. 21 НК РФ и п. 38 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177). Во втором случае налоговая инспекция правомерно рассчитала транспортный налог.

На практике возможна ситуация, когда налоговая инспекция прислала уведомление на уплату транспортного налога по автомобилю, владельцем которого человек никогда не являлся. Такая ситуация может произойти, если: в налоговую инспекцию из ГИБДД поступили ошибочные сведения или при заполнении уведомления произошла ошибка (например, произошел технический сбой при заполнении данных владельца транспортного средства). В этом случае следует проинформировать налогового инспектора о допущенной ошибке (ст. 21 НК РФ и п. 38 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177).

 

 

III . Подводные камни

 

Как известно, транспортным налогом облагаются автомобили, мотоциклы и другие самоходные машины на пневматическом и гусеничном ходу. Однако, по мнению налоговиков, из этого правила есть исключение. Речь идет о большой группе транспортных средств, которые… не признаются таковыми Общероссийским классификатором основных фондов (утвержден постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).

Там сказано, что к транспорту относятся средства передвижения, предназначенные для перевозки грузов и людей. А автомобили, выполняющие производственные или хозяйственно-бытовые функции, считаются «передвижными предприятиями» и учитываются как здания и оборудование. Это передвижные электростанции и трансформаторы, лаборатории и мастерские, кухни и магазины, душевые и клубы. По таким автомобилям, по мнению инспекторов, транспортный налог платить не нужно.

Однако чиновники из Минфина не согласны с коллегами из ФНС. Неважно, какое оборудование установлено на автомобиле, поскольку это не меняет его сути. Ссылается же Минфин на международное Соглашение о принятии единообразных технических предписаний для колесных транспортных средств, заключенное в Женеве 20 марта 1958 года. Этот документ считает грузом любое оборудование, перевозимое специальными автомобилями. А, следовательно, с таких машин транспортный налог надо платить исходя из мощности двигателя (письмо Минфина России от 15 декабря 2004 г. № 03-06-04/14).

В данном случае налоговики делают поблажку коммерсантам. Ею можно спокойно воспользоваться и не рассчитывать налог с так называемых передвижных предприятий. Ведь проверять вас будут инспекторы, а они не против такой экономии.

Налог без транспорта

Бывает и обратная ситуация. Автомобиля давно нет «в живых» (сгорел при пожаре или превратился в груду железа на заднем дворе), а инспектор требует заплатить по нему транспортный налог. И, между прочим, вполне законно требует. Ведь машина в свое время была зарегистрирована на фирму. А механик или инженер не удосужились снять пришедшее в негодность авто с учета.

Как же доказать инспектору, что машины больше не существует? На этот вопрос чиновники из ФНС попытались ответить в письме от 24 января 2005 г. № ММ-6-21/44(a). Однако их разъяснения нельзя признать удачными. Наоборот, они окончательно запутали дело. Судите сами.

По мнению налоговых работников, доказательством утилизации автомобиля служит «документ, устанавливающий факт и дату уничтожения (утилизации) транспортного средства», выданный организацией, которая фактически провела утилизацию.

Получить документ об утилизации можно в двух местах: на городской свалке или в пункте приема металлолома. После того как вы передадите останки своего «железного коня» этим службам, они выдадут вам справку или накладную соответственно. Однако ни та, ни другая не избавят вас от налога, и вот почему.

В статье 357 Налогового кодекса сказано: транспортный налог платят фирмы, «на которых… зарегистрированы транспортные средства». А это означает, что до тех пор, пока утилизированный автомобиль продолжает числиться за фирмой, налог вам придется платить.

Чтобы избежать подобной участи, нужно снять автомобиль с регистрационного учета. Для этого вам нужно представить в Госавтоинспекцию:

- техпаспорт машины;

- ее регистрационные документы;

- знаки;

- акт о списании автотранспортного средства по форме № ОС-4а (утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7), составленный вашей бухгалтерией.

В автоинспекции на вашем акте поставят штемпель о снятии машины с регистрационного учета. Теперь этот документ послужит вам основанием для освобождения от уплаты налога. Исключить из налоговой базы списанный автомобиль можно уже со следующего месяца. Об этом сказано в пункте 3 статьи 362 Налогового кодекса.

Кстати, специально уведомлять об этом налоговую инспекцию не нужно. Сотрудники ГИБДД сами сообщат в ФНС о снятии вашей машины с учета.

А как быть, если ваш автомобиль украли? Ведь он не сгорел, не утилизирован и по-прежнему числится за вами. Кроме того, есть надежда, что рано или поздно вам его вернут.

В этом случае избежать налога поможет справка, подтверждающая факт угона. Ее оформят в отделении милиции, которое расследует кражу вашего автомобиля. Причем в налоговую надо представить именно подлинник, а не ксерокопию справки (письмо УМНС по г. Москве от 21 июля 2004 г. № 23-01/3/ 48251). Тогда вы заплатите налог лишь за те месяцы, когда фирма владела автомобилем.

Особенности регистрации

Напомним, что платить транспортный налог нужно по местонахождению транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ). А что означает «местонахождение», если у фирмы есть филиал и авто записано на него? Ведь в свидетельстве о регистрации и техпаспорте как собственник автомобиля указана сама фирма, а в графах с адресными данными записано местонахождение обособленного подразделения. В таком случае непонятно, где платить налог – по месту головного отделения или филиала.

Эту загадку разрешило УМНС по г. Москве (письмо от 13 августа 2004 г. № 23-10/3/53374). Столичные инспекторы рассудили так. Раз налог напрямую связан с регистрацией транспорта, а автомобиль записан на адрес обособленного подразделения, то платить надо в налоговую инспекцию филиала. Туда же нужно и сдавать декларацию по налогу.

Если же в течение года фирма сняла автомобиль с учета в головном отделении и перерегистрировала его на филиал, то порядок расчета с бюджетом особый. До снятия техники с учета налог нужно платить по местонахождению самой фирмы, а после перерегистрации – по адресу филиала. Причем по ставкам, которые действуют в данном регионе.

При расчете налога необходимо учесть количество месяцев регистрации транспортного средства по каждому адресу. Как объяснил Минфин, местонахождением автомобиля в данном месяце считается место его регистрации по состоянию на 1-е число этого месяца (письмо от 9 апреля 2004 г. № 04-05-12/20).

С темой регистрации связана и другая проблема. Фирмы, которые сдают или берут транспорт в лизинг, нередко спорят о том, кто из них должен платить транспортный налог.

Ответ мы найдем все в той же статье 357 Налогового кодекса: налог платит тот, на кого зарегистрирован автомобиль. Обычно это балансодержатель. Поэтому в договоре лизинга надо предусмотреть пункт о том, кто учитывает на балансе транспортное средство и регистрирует его. От этого и будет зависеть, кто должен платить налог – лизингодатель или лизингополучатель (письмо УМНС по г. Москве от 21 февраля 2004 г. № 23-01/3/ 12406). Поэтому, получив или передав машину в лизинг, оформите договор правильно.