Учет затрат по центрам затрат

КУРСОВАЯ РАБОТА

         

 

по дисциплине Бухгалтерский управленческий учет

на тему: Стратегический управленческий учет на примере ООО «Сибзернопродукт»

 

 

Выполнил студент

очной формы обучения

 

_____________________

 

Научный руководитель

к.э.н., доцент

 

                                                                        

Омск - 2010

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

 

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты учета затрат на производство в управленческом учете..3

 

1.1. Понятие и виды затрат. …………………………………………………………………3

 

1.2. Учет затрат по центрам их возникновения…………………………………………….6

 

1.3. Методы калькулирования себестоимости продукции…………………………………8

 

ГЛАВА 2. Управленческий учет затрат на производство на ОАО «ОМКБ»…………………………………………………………………………………………12

 

2.1. Экономическая характеристика ОАО «ОМКБ». Система бухгалтерского учета…..12

 

2.2. Управленческий учет затрат на производство ..……………………………………...15

 

2.3. Рекомендации по совершенствованию управленческого учета производственных затрат………………………………………………………………………………………….19

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

ВВЕДЕНИЕ

       Пресловутые рассуждения о кризисным явлениях сегодняшнего дня и о близости мирового экономического коллапса, несмотря на свою иногда противоречивость и необоснованность, содержат в себе как минимум один неоспоримый факт – науко- , трудо- и прочие «емкие» отрасли промышленности переживают не лучшие времена . НИОКР же является в этом смысле сложным производством: значительны величины как материальных, так и трудовых затрат, важную роль играет и степень профессионализма персонала. В обозначенных условиях как никогда более необходим строгий контроль руководства над предприятием в целом, а также контроль менеджмента всех уровней над подотчетным участком; в этом случае основным источником требуемой информации будет являться бухгалтерский управленческий учет.
       Объектом исследования в данной работе было выбрано ОАО «Омское машиностроительное конструкторское бюро» («ОМКБ»), специализирующееся на разработке и производстве агрегатов различного назначения для авиационной и прочих отраслей промышленности; предметом исследования был выбран учет затрат на производство в его бухгалтерской и управленческой интерпретации. Целью исследования - изучение организации и ведения учета затрат и калькулирования себестоимости, и в качестве результата - разработка рекомендаций и предложений по совершенствованию учета.
      Перед началом исследовательской работы были поставлены следующие задачи:

      - изучение теоретические аспектов организации учета производственных затрат и калькулирования себестоимости на предприятии;
      - краткая экономическая характеристика предприятия;
      - изучение организации управленческого учета затрат в системе бухгалтерского учета на ОАО «ОМКБ»;

- выявление недостатков, разработка практических рекомендаций по совершенствованию управленческого учета;
           

Периодом исследования выбран январь 2005 года. Данный срок исследования можно принять условным, поскольку срок изготовления образцов различен и может варьироваться от 1 месяца до квартала. Методологической и теоретической основой работы являются нормативно-правовые акты РФ (ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ и т.д.),  учебники и учебные пособия по бухгалтерскому управленческому учету, статьи в периодических изданиях, а также данные Интернет-ресурсов. В процессе исследования применялись следующие методы: детализация, метод сравнения, методы исторического и логического анализа, анализ и синтез, а также балансовый метод.
       Структура работы следующая: введение, основная часть, заключение, список использованной литературы, приложения. Основная часть включает две главы, в которых раскрыты теоретические аспекты учета затрат, практическая организация учета затрат на ОАО «ОМКБ», кроме того выявлены недостатки ведения учета затрат и предложены рекомендации по их устранению; основные выводы включены в заключение. В приложения помещены используемые на предприятии учетные документы (в полном объеме и выдержки из них) и прочие материалы, изученные в процессе написания работы.
Стоит также отметить, что основным результатом работы будут признаны вынесенные рекомендации, а после завершения исследования данные рекомендации будут переданы финансово-бухгалтерскому отделу ОАО «ОМКБ» для изучения и использования на практике.

 

 

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты учета затрат на производство в управленческом учете

Понятие и виды затрат

Основной целью коммерческой организации является достижение положительного финансового результата по итогам отчетных периодов - прибыли. Не вдаваясь в подробности и обобщая структуру отчета о прибылях и убытках, можно сказать, что бухгалтерская прибыль (в соответствии с ПБУ 18/02 – «прибыль до налогообложения») представляет собой разницу между совокупными доходами и совокупными расходами. Соответственно, основную часть совокупных расходов представляет собой себестоимость (с/с) реализованных товаров, работ, услуг. Детализируя этот показатель, можно отметить, что он представляет собой сумму величин производственной с/с, расходов на продажу и общехозяйственных расходов, акцизов и проч. В данном случае речь идет о расходах - уменьшении экономических выгод в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников/собственников имущества. Данную трактовку расходов предоставляет ПБУ 10/99, кроме того в соответствии с «Принципами подготовки и составления финансовой отчетности Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО)» расходами в международной практике признаются аналогичные движения капитала. При этом, в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль (НП) определяет расходы как обоснованные и документально подтвержденные затраты/убытки, осуществленные/понесенные налогоплательщиком [1]. Смежными с категорией «расходы» являются категории «затраты» и «издержки»; среди множества подходов к дифференциации понятий «издержки» и «затраты» в литературе необходимо выделить два наиболее популярных:

- «затраты» и «издержки» тождественны [7];

- затраты – средства, израсходованные на приобретение ресурсов (материальных, трудовых, финансовых и иных), имеющихся в наличии; издержки – денежное выражение суммы ресурсов, используемых с определенной целью; издержки - совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции, например, издержки производства — это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и продажу продукции [8]. Т.о. можно сказать, что издержки – понятие более общее, нежели затраты.

МСФО, не оперирую категорией «издержки», предусматривает следующее толкование: осуществление затрат - это уменьшение одних активов с условием равновеликого прироста других активов, либо прирост активов и обязательств на одну и ту же величину, принятая к учету стоимостная оценка использованных ресурсов [22]. Затраты признаются, к примеру, в момент списания амортизации основных средств на счет, собирающий затраты по основному виду деятельности. При этом осуществление затрат может привести к возникновению либо актива (затраты на оплату труда, ЕСН и т.д. при приобретении объекта основных средств; в соответствии с российским Планом счетов проводки: 08 – 69, 70), либо расходов (списание себестоимости услуг на сопоставляющий счет по основной деятельности; российская практика – 90 - 20). Затраты, таким образом, в отличие от расходов, в момент их признания не оказывают влияния на капитал.

В налоговом учете такие понятия, как «издержки» и «затраты» применительно к налогообложению юридических лиц не используются. Бухгалтерский же учет (БУ), как было показано выше, использует каждую из рассмотренных категорий, при этом, если рассматривать БУ как систему взаимосвязанных элементов, то можно выделить следующие элементы (подсистемы):

- бухгалтерский финансовый учет (БФУ),

- бухгалтерский налоговый учет (БНУ),

- МСФО,

- бухгалтерский управленческий учет (БУУ); при этом стоит отметить, что существуют различные подходы изучению взаимосвязи БУ и БУУ, которые будут рассмотрены ниже.

Тогда логично будет отметить, что особое внимание БФУ приковано к затратам, расходам, БНУ – к расходам при расчете налоговой базы по НП, МСФО – затраты и расходы, БУУ – к издержкам, расходам и затратам. Однако перед тем как рассмотреть подробнее виды издержек, затрат и расходов, которые учитываются в БУУ, необходимо определиться с понятием БУУ.

Наиболее распространенная в России точка зрения состоит в следующем: БУУ – подсистема БУ, основной задачей которой является сбор, регистрация, измерения и обобщение информации, необходимой для целей управления [12]. Однако все большую популярность в нашей стране приобретает западная концепция, в соответствии с которой УУ - самостоятельная система управления, объединяющая в себе системы прогнозирования, планирования, нормирования, бюджетирования, анализа и учета издержек производства; при этом анализ и учет издержек производства основывается на данных БУ [12]. В данной работе отсутствует необходимость принципиального разграничения подходов, поэтому автор будет придерживаться российской точки зрения.

Основной объект БУУ – затраты; при этом имеют не остаются без внимания издержки и расходы. Для эффективного и полного учета затрат необходимо выделение различных их видов; наиболее часто используемые классификации:

1) по элементам затрат:

- материальные (за вычетом стоимости возвратных отходов),

- затраты на оплату труда,

- отчисления на социальные нужды,

- амортизация,

- прочие;

Полученные данные необходимы при разработке бизнес-планов, определении объема закупок ресурсов, фонда оплаты труда и т.д.

2) по статьям калькуляции:

- сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов),

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций,

 - топливо и энергия на технологические цели,

 - затраты на оплату труда,

 - отчисления на социальные нужды,

 - расходы на подготовку и освоение производства,

 - общепроизводственные расходы,

 - общехозяйственные расходы,

 - потери от брака,

 - прочие производственные расходы,

 - расходы на продажу.

3) по экономической роли в процессе производства:

 - основные (непосредственно связанные с производственным процессом, например, затраты на сырье, материалы),

 - накладные (образуются в связи с организацией, обслуживанием производства; состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов).

Прочие виды затрат представлены в приложении 1.

Необходимо также выделить наиболее важные виды расходов для целей управления в зависимости от периода:

 - расходы текущего отчетного периода (отражаются в отчете о прибылях и убытках, составляемом за текущий отчетный период):

      а) обусловленные получением в данном отчетном периоде дохода (не могут быть отражены  в отчете о прибылях и убытках, пока не будут признаны доходы),

      б) не связанные с получением дохода в данном отчетном периоде (отражаются в указанной форме независимо от факта получения дохода);

- отложенные (осуществляются с целью получения дохода в будущем; пример: инвестиции).

           Основным объектом БУУ, основная задача которого - формирование информации для целей управления, являются затраты. Затраты - средства, израсходованные на приобретение ресурсов различных видов – подлежат классификации по определенным критериям, соответствующим специфике деятельности организации. При этом необходим выбор наиболее эффективного метода распределения и учета затрат и организация системы калькуляции с/с.

 

 

Учет затрат по центрам затрат

 

Для усиления контроля за формированием затрат по различным видам, а также выручки и прибыли организуется БУУ по центрам ответственности (ц/о), который представляет собой обособленное структурное подразделение организации или неформальную его часть, полностью контролирующее те или иные аспекты хозяйственной деятельности организации, а его руководитель самостоятельно принимает управленческие решения в рамках этих аспектов и несет ответственность за результаты деятельности подразделения; результаты работы каждого центра за определенный период отражаются в отчете. При данной организации учета четко определяется сфера полномочий, прав и обязанностей менеджеров каждого центра, объект контроля, кроме того, необходимо обеспечение взаимосвязи отчетности различных центров ответственности и связи с системой БФУ.

Центры ответственности обычно классифицируются по двум критериям:

1) по объему обязанностей:

- центр затрат (ответственность – затраты, задача – минимизация затрат; пример: производственный цех), далее – ц/з,

- центр доходов/продаж (ответственность – выручка),

- центр прибыли,

- центр инвестиций (ответственность – эффективность использования капиталовложений, задача – достижение максимальной рентабельности вложенного капитала, быстрой окупаемости);

2) по принципу осуществления производственных функций:

- ц/о за снабжение,

- ц/о за производство,

- ц/о по сбыту продукции,

- центр управления.

Особое внимание в данной работе в разрезе выбранного предмета исследования приковано к центрам затрат, основная часть которых представляет собой центры ответственности за производство. Основной целью управленческого учета в этом случае является получение учетных данных о фактическом обороте потребленных на производственные нужды различных видов ресурсов. При этом решаются следующие задачи:

- осуществление первичного учета прямых затрат при помощи первичного документирования в пределах каждого места их возникновения;

- обобщение на основе первичного документирования учетных данных о величине общих косвенных затрат для нескольких мест их возникновения и распределение этих затрат между этими местами пропорционально экономической базе, предусмотренной в учетной политике.

       Стоит отметить, что ц/з может быть организационная единица предприятия (бригада, участок, цех и т.д.), при этом основа выделения центра – единство выполнения операций и функций и используемого оборудования; кроме того, критерием выделения центра ответственности может быть вид производимой продукции. Выбор ц/з зависит от организационных и других особенностей, а также от целей, поставленных ее руководством. При этом очевидно, что с увеличением числа ц/з эффективность контроля повышается с увеличением расходов на веление учета, соответственно должно быть установлено оптимальное сочетание затрат на ведение учета и положительного эффекта от осуществления контроля.

        Определение ц/з начинается с низшего уровня управления затратами – отдельных исполнителей, за которыми закрепляется ответственность за зависимые от него затраты. Далее выделяются центры второго, третьего и т.д. уровней. При этом центры затрат последующих уровней могут нести ответственность и за затраты центров предшествующих уровней. После выбора ц/з по каждому из них составляется смета затрат, в которую включаются только затраты, которые непосредственно контролируются данным центром. Кроме того, организуется учет фактических затрат, для чего открываются специальные аналитические счета на счетах затрат. Итоговые показатели деятельности центра находят отражение в отчете (см. приложение 2), основной принцип которого состоит в управлении по отклонениям. Данный принцип заключается в следующем: менеджеру более высокого уровня управления нет необходимости оперативно контролировать отдельные показатели ц/з низших уровней, если величина отклонений (разница между фактической величиной затрат и величиной затрат по смете) не превышает 5 % планового значения (значения по смете). В противном случае предоставляется информация, объясняющая возникшие отклонения; на основании предоставленной информации принимается определенное управленческое решение.

Учет затрат указанным способом обеспечивает богатую информационную базу для анализа финансовых и технико-экономических параметров производства, а также для принятия управленческих решений различного рода. Формирование центров затрат зависит от специфики организационной структуры предприятия и от конкретных сфер производственно-хозяйственной деятельности. Наиболее эффективно указанный способ учета применяется на крупных предприятиях, имеющих разветвленную оргструткуру, причем хозяйственная деятельность таких предприятий, как правило, включает как снабжение и производство, так и реализацию произведенной продукции, т.е. учитываются не только затраты на заготовление и производство, но и на сбыт. При этом при выделении ц/з затрат целесообразно использовать отраслевые инструкции по планированию, учету, калькулировании себестоимости и прочие отраслевые методические указания.