Хронометражное обследование

Хронометражное обследование – (хроно – время, метр- измерять) проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода.

Основанием для проведения хронометражного обследования является предписание, вынесенное органом налоговой службы.

Хронометражное обследование может производиться:

1) в ходе комплексных и тематических документальных проверок;

2) по заявлению налогоплательщика;

3) по решению органа налоговой службы.

Перед началом хронометражного обследования проверяемому налогоплательщику предъявляется служебное удостоверение должностных лиц органа налоговой службы и вручается предписание на проведение хронометражного обследования. В копии предписания ставится отметка налогоплательщика или его законного (уполномоченного) представителя об ознакомлении и получении предписания. В период проведения хронометражного обследования не допускается внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую отчетность проверяемого налогового периода. Кроме того, на момент хронометражного обследования налогоплательщик не должен регулировать цены на товары (работы и услуги) в сторону увеличения.

В целях избежания спорных вопросов при проведении хронометражного обследования необходимо присутствие самого налогоплательщика или его законного (уполномоченного) представителя, действующего в соответствии со статьей 14 Налогового кодекса.

Срок проведения хронометражного обследования устанавливается не менее 7 дней и не должен превышать срок, определенный статьей 535 Налогового Кодекса. Срок проведения хронометражного обследования устанавливается первым руководителем органа налоговой службы или лицом, его замещающим. В указанные сроки могут включаться выходные и праздничные дни. Если проверяемый налогоплательщик в указанные дни осуществляет деятельность, а также обследование может производиться в соответствии с режимом работы вне зависимости от времени суток. Хронометражное обследование осуществляется не более 4 раз в год.

Вопросы по хронометражному обследованию определяются самостоятельно органом налоговой службы. При этом в обязательном порядке должны подвергаться обследованию:

1) объекты налогообложения и (или) объекты связанные с налогообложением;

2) наличие денег, денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, ценных бумаг, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с обследуемым объектом налогообложения (или) объектом, связанным с налогообложением;

3) любые используемые для извлечения доходов объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением. При необходимости органы налоговой службы имеют право проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей налогоплательщика;

4) снятый с контрольно-кассовых машин с фискальной памятью фискальный отчет.

Для обследования проверяющий запрашивает у налогоплательщика следующие бухгалтерские документы:

· главная книга или оборотный баланс;

· кассовые и банковские документы;

· трудовые соглашения с наемными работниками;

· расчетно-платежные ведомости по заработной плате;

· книга учетов доходов индивидуального предпринимателя;

· книга кассира-операциониста, книга учета наличных денежных средств, проведенных через ККА с ФП, книга учета мягких чеков.

При проведении хронометражного обследования должностные лица органов налоговой службы должны обеспечить полноту и точность внесения ежедневно в хронометражно-наблюдательные карты сведений (см. приложение № 4), полученных в ходе обследования. На каждый объект налогообложения и объект, связанный с налогообложением, а также на каждый другой источник извлечения дохода составляется отдельная хронометражно-наблюдательная карта, которая содержит следующее:

1) наименование налогоплательщика, регистрационный номер и вид деятельности;

2) дата проведения обследования;

3) местонахождение объекта налогообложения;

4) время начала и окончания хронометражного обследования;

5) объект налогообложения и стоимость на реализуемые (оказываемые) товары (работы, услуги);

6) данные по обследуемому объекту налогообложения;

7) результаты обследования;

8) показатели контрольно-кассовой мащины на начало и конец дня;

9) другие данные.

Ежедневно по окончании обследуемого дня составляется сводная таблица по всем обследуемым объектам налогообложения и (или) объектам, связанным с налогообложением, а также по другим источникам извлечения дохода.

Хронометражно-наблюдательная карта и сводная таблица подписывается должностным лицом налоговой службы и налогоплательщиком.

По окончании хронометражного обследования на основе ежедневных сводных таблиц по каждому объекту налогообложения сводятся средние данные по фактически полученным доходам и (или) произведенным затратам за проверяемый период. На основе выявленных средних данных проверяется достоверность установленных налогоплательщиком до проведения налоговой проверки фактических доходов и (или) затрат, связанных с получением дохода, исчисленных и уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет.

По результатам хронометражного обследования составляется акт хронометражного обследования с указанием:

1) номера и даты предписания, места проведения хронометражного обследования, даты составления акта;

2) должности, фамилии, имени, отчества должностных лиц органов налоговой службы, проводивших хронометражное обследование;

3) фамилии, имени, отчества либо полное наименования налогоплательщика;

4) местонахождения, банковских реквизитов налогоплательщика, а также его регистрационного номера;

5) фамилии, имени, отчества руководителя и должностных лиц налогоплательщика, ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчетности и уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет;

6) сведений о предыдущей проверке по хронометражному обследованию и принятых мерах по устранению ранее выявленных нарушений налогового законодательства Республики Казахстан;

7) проверяемого (обследуемого) налогового периода и общих сведений об источниках извлечения дохода (документы, представленные налогоплательщиком для проведения обследования, а также перечень непредставленных документов);

8) результат хронометражного обследования;

На основе акта хронометражного обследования органы налоговой службы производят возврат излишне уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей из бюджета налогоплательщику – субъекту малого бизнеса, осуществляющему деятельность в специальном налоговом режиме на основе патента; применяют итоги хронометражного обследования у налогоплательщиков при проведении комплексных и тематических документальных налоговых проверок налогоплательщиков и иные меры, не противоречащие действующему законодательству.

Результаты хронометражного обследования налогоплательщиков учитываются при проведении начислений сумм налогов и других обязательных платежей по итогам комплексной и тематической документальной налоговой проверки.

Акт хронометражного обследования составляется в двух экземплярах и подписывается должностными лицами органа налоговой службы, проводившими хронометражное обследование, и регистрируется в органах налоговой службы в специальном журнале регистрации актов налоговых проверок. Один экземпляр акта вручается налогоплательщику, который обязан сделать отметку о его получении (см. приложение № 5)

После завершения хронометражного обследования органы налоговой службы должны проанализировать налоговую отчетность налогоплательщика, представленную за обследуемый период, сверить результаты хронометражного обследования с различными формами налоговой отчетности, с данными лицевых счетов и т.д. принять необходимые меры в случае выявления отклонений по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет.