Проверка формирования расходов

Законодательные и нормативные акты, используемые аудитором при таких проверках:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

- Положение  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);

- План     счетов  бухгалтерского  учета      финансово - хозяйственной    деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);

- Методические   указания   по  инвентаризации  имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

- Положение  по  бухгалтерскому  учету   «Расходы  организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.1999 г.);

- Типовые  рекомендации  по  организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ №64н от 21.12.1998 г.);

- Унифицированные  формы   первичной   учетной  документации  по учету труда и его оплаты,  основных   средств  и  нематериальных   активов,   материалов,  работ в капитальном строительстве (Постановление Госкомстата РФ №71а от 30.10.1997 г.);

- Унифицированные   формы  первичной   учетной   документации   по  учету  работ   в автомобильном транспорте (Постановление Госкомстата РФ №78 от 28.11.1997 г.);

- Отраслевые   документации  (отраслевые инструкции) по составу затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг:

§ Предприятий, объединений и организаций отрасли «Электроэнергетика» Минтокэнерго РФ (Минтокэнерго РФ №05-05/2 от 07.01.1993 г.);

§ Предприятий основной эксплуатационной деятельности морского транспорта (Минтранс РФ №ВА-6/259 от 29.04.1994 г.);

§ Предприятий основной деятельности речного транспорта (Минтранс РФ №ВА-6/152 от 08.03.1993 г.);

§ Предприятий автомобильного транспорта (Минтранс РФ от 29.08.1995 г.);

§ Деятельности проектной и изыскательной для строительства (Госстрой РФ от 06.04.1994 г.);

§ Строительных работ (Минстрой РФ №ВЕ-11-260/7 от 04.12.1995 г.);

§ Научно-технической продукции (Миннауки РФ №ОР-22-2-46 от 15.06.1994 г.);

§ Предприятий торговли и общественного питания (Роскомторг №1-550/32-2 от 20.04.1995 г.);

§ Предприятий издательской деятельности (Минпечати РФ №259 от 28.12.1993 г.);

§ Организаций, занимающихся туристской деятельностью (Госкомфизкультуры и туризма РФ №402 от 04.12.1998 г.);

§ Жилищно-коммунального хозяйства (Госкомстрой РФ №9 от 23.02.1999 г.);

§ Сельского хозяйства (Минсельхоз РФ №П-4-24/2068 от 04.07.1996 г.);

§ Предприятий лесопромышленного комплекса (Рослеспром РФ от 19.10.1994 г.);

-  Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве (Госстрой РФ №76 от 17.12.1999 г.);

- Методическое пособие по расчету затрат на службу заказчика-застройщика (Минстрой РФ №ВЕ-29/12-347 от 20.03.2000 г.).

Задачи, которые стоят перед аудитором, проверяющим расходы организации, сводятся к тому, чтобы проверить:

-  Обоснованность отнесения расходов к расходам по обычным видам деятельности, правильность отражения их в учете на счетах 20-29 (20-39),44

-  Обоснованность отнесения расходов к прочим, правильность отражения их в учете на счете 91;

-  Обоснованность отнесения расходов к чрезвычайным, правильность отражения их в учете на счете 99;

-  Документальная подтвержденность обычных и прочих расходов первичными документами, соответствующими требованиями законодательных и нормативных актов РФ;

-  Последовательность применения учетной политики в отношении: выбранного метода определения расходов (по начислению, кассовый), списания общехозяйственных и коммерческих расходов, выбранной номенклатуры статей затрат, калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), определения стоимости незавершенного производства;

-  Обоснованность использования кассового метода учета расходов (при его применении), наличие факта оплаты расходов при отражении их на счете бухгалтерского учета;

-  Формирование обычных расходов по статьям затрат, установленным учетной политики (проверяется соответствие номенклатуры статей перечню, установленному соответствующими отраслевыми рекомендациями (отраслевой инструкцией);

-  Обоснованность и соответствие отраслевым рекомендациям калькуляции себестоимости продукции (работ. Услуг), определения стоимости незавершенного производства;

-  Обоснованность отнесения затрат к расходам будущих периодов, правильность определения периода, к которому они относятся, последовательность применения учетной политики в отношении их списания;

-  Обоснованность и правильность образования резервов расходов будущих периодов и их использования;

-  Соответствие отраженных в учете в составе прочих расходов штрафов, пеней, неустоек условиям договоров или решениям суда;

-  Своевременность и обоснованность списания на прочие расходы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания;

-  Ведение аналитического учета по видам затрат, видам выпускаемой продукции, подразделениям организации, статьям затрат;

-  Правильность отражения обычных и прочих расходов организации в бухгалтерской отчетности.

Источниками информации при проверке расходов являются:

- Сырье, материалы, полуфабрикаты, входящие в состав незавершенного производства;

- Журнал-ордер №10 и ведомости №12-15 (при журнально-ордерном учете);

- Карточки и анализ счетов 20-29 (20-39), 44, 91, 99 при автоматизированном учете;

- Акты о приемке выполненных работ (ремонтно-строительных работ по форме КС-2 и КС-3);

- Лимитно-заборные карты (форма М-8);

- Требования-накладные (форма М-11);

- Путевые листы (форма 3, 4-с,6);

- Табели учета использования рабочего времени (форма Т-12, Т-13);

- Расчетные ведомости (форма Т-51);

- Авансовые отчеты (форма АО-1);

- Документы, свидетельствующие о факте оказания услуг;

- Акты инвентаризации;

- Расчеты бухгалтерии;

- Производственные планы, сметы, нормы и нормативны расхода сырья, материалов;

- Договоры подряда, оказания услуг.

Рекомендуемые для проверки расходов организации аудиторские процедуры:

-  инвентаризации (например, незавершенного производства);

- осмотр и обследование (например, производственных участков, технологических цепочек и т.д.);

-  наблюдение (например, за технологическим процессом изготовления продукции);

- контрольные замеры (например, фактического объема израсходованных материалов);

- технологический  контроль  (например,    осуществление  контрольной     операции),

- лабораторный контроль  (например, соответствия свойств израсходованных материалов установленным  нормам,   требованиям);

- аналитические     процедуры    (например,   сравнение   отраженных в  учете  расходов, рентабельности  с    плановым,    нормативными,    среднеотраслевыми    данными,  данными предыдущих  периодов),  опрос,   подтверждение,  (например,  от третьего лица о  фактически   выполненных   для   проверяемого   предприятия  работах);

- просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.

Характерные ошибки и нарушения при учете расходов организации сводятся к:

- отражению в учете расходов, не имеющих документального подтверждения (например, акта приемки-передачи результата выполненной работы);

- списанию на расходы затрат, которые должны увеличивать стоимость основных средств (затраты на реконструкцию, модернизацию и пр.);

- списанию на расходы затрат по выполненным для предприятия работам, оказанным услугам по договорам, которые могут быть признаны ничтожными (отсутствие государственной регистрации, отсутствие лицензии и пр.);

- списанию на расходы будущих периодов авансов выданных (согласно ПБУ 10/99, выданные авансы не являются расходами организации);

- списанию на расходы организации материалов по мере их приобретения, минуя счета запасов (например, канцтоваров на основе кассовых и товарных чеков, бензина на основе чеков АЗС и пр.);

- списанию на расходы материалов по первичным документам, форма которых отлична от установленной Госкомстатом;

- списанию на прочие расходы процентов по кредиту, использованному для выдачи аванса.