Проверка расчетов по оплате труда и исчисления налога на доходы физических лиц

Законодательные и нормативные акты:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

- Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г.;

- Положение об условиях работы по совместительству (Постановление Госкомтруда СССР, Минюста СССР, ВЦСПС №81/604-К-3/6-84 от 09.03.1989 г.);

- Инструкция о порядке ведения трудовых книжек на предприятиях, в учреждениях и организациях (постановление Госкомтруда СССР №252 от 02.08.1985 г.);

- «О порядке исчисления среднего заработка в 2000-2001 гг.» (Постановление Минтруда РФ №38 от 17.05.2000 г.);

- Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории РФ (Постановление Минтруда РФ №51 от 29.06.1994 г.);

- Положение о выплате полевого довольствия работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций, учреждений РФ, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах (Постановление Минтруда РФ №56 от 15.07.1994 г.);

- Порядок начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностям, в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока и коэффициентов (районных, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях) (Постановление Минтруда РФ №49 от 11.09.1995 г.);

- Порядок бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов рабочим и служащим, занятым на работах с вредными условиями труда (Постановление Госкомтруда СССР, ВЦСПС №731/П-13 от 16.12.1987 г.);

- Инструкция о порядке применения списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день (Постановление Госкомтруда СССР, ВЦСПС №273/П-20 от 21.11.1975 г.);

- Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (Постановление Минтруда РФ №51 от    18.12.1998 г.);

- Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применению труда лиц моложе восемнадцати лет (Постановление Правительства РФ №163 от 25.02.2000 г.);

- Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями руда, при выполнении которых запрещается применение труд женщин (Постановление Правительства РФ №162 от 25.02.2000 г.);

- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (Постановление Госкомстата РФ №135 от 29.12.2000 г.);

- «Налоговый кодекс РФ», часть I от 31.07.1998 г.;

- «Налоговый кодекс РФ», часть II от 05.08.2000 г.(глава 23) ;

- Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ (Приказ МНС РФ №БГ-3-08/41 от 29.11.2000 г.);

- Формы отчетности по налогу на доходы физических лиц (Приказ МНС РФ №БГ-3-04/458 от 30.10.2001 г.);

- Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета (Постановление Правительства РФ от 19.03.2001 г. №201).

Задачи проверки расчетов по оплате труда:

- Соблюдение требований законодательных и нормативных актов о труде при расчетах с работниками;

- Наличии системных документов, связанных с оплатой труда (положение по оплате труда, положение по премированию, трудовые договоры, штатное расписание, приказы, личные карточки, табели, лицевые счета и т.д.), и соответствие их установленным требованиям;

- Правильность начислений по оплате труда (в том числе законодательно установленных доплат и выплат – за работу в ночное время, праздничные дни, сверхурочно, за простой и т.д.) и соответствие их законодательным и нормативным актам, а также системным документам;

- Правильность исчисления удержаний из заработной платы (за исключением налога на доходы физических лиц), производимых в соответствии с действующим законодательством (погашение задолженности по авансам по подотчетным суммам, алименты, возмещение материального ущерба и т.д.);

- Своевременность осуществления выплат по оплате труд и депонирования не выплаченных в срок сумм;

- Ведение аналитического учета расчетов по оплате труда по каждому работнику;

- Правильности отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по оплате труда.

Задачи проверки исчисления налога на доходы физических лиц:

- Правильность определения налоговой базы налога на доходы физических лиц по каждому виду дохода, облагаемому по своей ставке;

- Обоснованность невключения в налоговую базу доходов, освобождаемых от налогообложения;

- Правильность применения налоговой ставки (13, 35, 30,6%);

- Правильность исчисления суммы налога на доходы физических лиц организацией как налоговым агентом и отражения ее в учете;

- Своевременность извещения налогового органа о невозможности удержания налога с налогоплательщика;

- Своевременность уплаты налога на доходы физических лиц организацией как налоговым агентом;

- Ведение налогового учета доходов, полученных налогоплательщиками, в порядке, установленном МНС РФ;

- Своевременность представления в налоговый орган сведений о доходах, полученных работниками организации;

- Правильность уплаты налога на доходы физических лиц по месту нахождения обособленных подразделений;

- Наличие инвентаризации (сверки) расчетов по налогу на доходы физических лиц;

- Соответствие учетных данных о задолженности по налогу на доходы физических лиц по данным инвентаризации (сверки).

Источники информации при проверке оплаты труда:

- Журнал-ордер №10, ведомость №8 (при журнально-ордерном учете);

- Карточки и анализ счетов 70, 76/4, 68 (при автоматизированном учете);

- Расчетные, расчетно-платежые и платежные ведомости (форма Т-12, Т-13);

- Трудовые договоры (форма ТД-1) и коллективный договор;

- Трудовые книжки;

- Приказы о приеме на работу (форма Т-1);

- Личные карточки (форма Т-2);

- Штатное расписание (форма Т-3);

- Приказы о предоставлении отпуска (форма Т-6);

- График отпусков (форма Т-7);

- Приказы о прекращении действия трудовых договоров (форма Т-8);

- Системные документы (положение об оплате труда, о премировании и др.).

Источники информации и при проверке исчисления налога на доходы физических лиц:

- Налоговые карточки (форма №1-НДФЛ);

- Сведения о доходах налогоплательщиков (форма №2-НДФЛ).

Рекомендуемые аудиторские процедуры при проверке расчетов по оплате труда и исчислению подоходного налога:

- аналитические процедуры (например, сравнение данных различных периодов, анализ соотношений данных – начисленной оплаты труда и исчисленного налога на доходы физических лиц и т.д.);

- опрос;

- просмотр документов, сравнение документов.

Ошибки и нарушения в учете оплаты труда и при исчислении налога на доходы физических лиц встречаются не часто и в основном сводятся к следующим:

- отсутствие системных документов (положения об оплате труда, положения о премировании, штатного расписания, трудовых договоров, лицевых счетов и т.д.);

- несоответствие формы и содержания системных и первичных документов (трудовых договоров, расчетных ведомостей, приказов и т.д.) установленным требованиям;

- несоблюдение требований трудового законодательства (неоплата сверхурочных, предоставление отпуска продолжительностью менее установленной, неоплата вынужденного простоя, невыплата заработной платы и т.д.).