Анализ эффективности управления себестоимостью отдельных видов продукции завода Окиси этилена

Одним из методов планирования себестоимости продукции в системе бюджетирования является расчетно-аналитический метод планирования, то есть на основе анализа достигнутой величины показателя, принимаемого за базовый, и индексов изменения его в плановом периоде рассчитывается плановая величина этого показателя. В целях планирования себестоимости продукции анализ необходимо начинать с изучения состава и структуры затрат на производство продукции, сложившиеся за 2008–2009 годы (таблица 2.2). Для этого следует сопоставить фактические данные с данными прошлого периода и плановыми показателями:

± ΔЗ = З1 – З₀, (2.1)

где З0 – затраты базисного периода;

З1 – затраты отчетного периода;

ΔЗ – изменение затрат.

На примере рассмотрим статью вспомогательные расходы:

± ΔЗ = 3285 – 3141 = 144 тыс. руб.;

± ΔЗ = 3285 – 3441 = -156 тыс. рублей.

Разница между фактической и плановой суммой затрат представляет собой абсолютное отклонение(экономию или перерасход). Абсолютные значения не дают объективную оценку выполнения плана и динамики издержек производства.

При увеличении объема товарной продукции увеличивается сумма затрат на производства, и, наоборот, уменьшение товарной продукции, как правило, ведет к снижению суммы указанных затрат. Он показывает, на сколько процентов снизился или повысился уровень затрат на производство нефтехимической продукции поотношению к базисному (плановому и фактическому за прошлый период)

Уровень каждого показателя (Уi) относительно общей суммы затрат определяется по формуле:

Зi

Уi = – х 100, (2.2)

ΣЗ

где Зi – уровень статьи затрат;

ΣЗ – общая сумма затрат.

На примере рассмотрим статью вспомогательные расходы:

Уi2008 = 3141 / 113996 х 100 = 2,75%

Уiплан = 3441 / 124754 х 100 = 2,76%

Уi2009 = 3285 / 125617 х 100 = 2,62%.

Расчет ведется по каждой статье затрат.

В таблице 2.2 представлен анализ динамики и структур себестоимости производства сжатого воздуха за 2008–2009 годы.

Из таблицы 2.2, видно, себестоимость сжатого воздуха в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 11621 тыс. рублей или 10,19% (11621 / 113996 х 100), в том числе переменная часть себестоимости возросла на 9911 тыс. рублей или 10,71% (9911 / 92575 х 100) и постоянная часть – на 1710 тыс. рублей или 7,98% (1710 / 21421 х 100). За этот период наблюдается рост расходов по всем статьям затрат и снижение объема производства сжатого воздуха, что говорит о перерасходе материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Таблица 2.2 – Анализ состава и структуры себестоимости производства сжатого воздуха

По сравнению с планом на 2009 год увеличение себестоимости продукции составило на 863 тыс. рублей или на 0,69% (863 / 124754 х 100), в том числе переменных затрат на 619 тыс. рублей или на 0,61% (619 / 101867 х 100) и постоянных затрат – на 244 тыс. рублей или на 1,07% (244 / 22887 х 100). При этом план объема производства сжатого воздуха перевыполнен на 16666 т. м³ или на 5,56%.

Однако перевыполнение объема производства опережает увеличение затрат на 4,87% (5,56% – 0,69%), что свидетельствует об оптимизации расходов, в частности по вспомогательным материальным затратам на 156 тыс. рублей, общезаводским расходам на – 637 тыс. рублей и общекомбинатовским расходам – на 439 тыс. рублей.

В структуре себестоимости продукции основная доля приходится на энергозатраты, которая по сравнению с 2008 годом увеличилась на 0,18% (77,73 – 77,55), а по сравнению с планом уменьшилась – на 0,21% (77,73 – 77,94). За анализируемый период стремительными темпами растет доля оплаты труда работников. Так, если планом на 2009 год предусмотрено увеличение доли оплаты труда на 0,05%, фактически же рост составил 0,33% (от 0,91% до 1,24%). На долю вспомогательных материалов, которая имеет тенденцию к сокращению, приходится лишь 2,62% затрат. На 2009 год планом предусмотрено сокращение цеховых затрат на 1,52% (8,94 – 10,46), фактически исполнено лишь на 0,53% (9,93 – 10,46), что является резервом сокращения затрат. Значительных структурных сдвигов в себестоимости сжатого воздуха за 2008–2009 годы не наблюдается.

Приведенные данные свидетельствуют о сокращении энергоемкости, материалоемкости и увеличении трудоемкости рабочих. При планировании себестоимости продукции сжатого воздуха резервами снижения затрат являются оплата труда работников и цеховые расходы. На рисунке 2.4. представлена структура затрат на производство сжатого воздуха.

Рисунок 2.4 – Структура затрат на производство сжатого воздуха

Аналогично в таблице 2.3 рассмотрим динамику и структуру затрат на производство азота газообразного.

Таблица 2.3 – Анализ состава и структуры себестоимости производства азота газообразного

Как видно из таблицы 2.3, планом на 2009 год предусмотрено снижение объема производства продукции на 10998 тыс. м3 (200000 – 210998) или на 5,21%, фактически план перевыполнен на 33729 тыс. м3 или на 16,86%, по сравнению с прошлым периодов рост производства продукции составил 22731 тыс. м3 или 10,77%.

В то же время планом намечено увеличение себестоимости на 31354 тыс. рублей или на 19,92%. Однако согласно отчетам, увеличение себестоимости составило 42386 тыс. рублей или 26,92%, по сравнению с планом на 11032 тыс. рублей или 5,84%. Увеличение объема производства на 19,92%, а себестоимости на 26,92% говорит о перерасходе средств по сравнению с 2008 годом.

За рассматриваемый период запланировано увеличение доли переменных расходов на 4,86% (61,52 – 56,66) и соответственное снижение постоянных расходов. Фактически доля переменных затрат возросла на 5,36%, а постоянные соответственно снизились. Основная доля в структуре затрат приходится на энергоресурсы, более 55%. На планируемый период рассмотрено увеличение доли энергозатрат на 2,97%, фактически их доля возросла на 6,09%, то есть больше чем по плану на 3,12%. Удельный вес затрат по сравнению с планом выше по цеховым расходам на 1,31%, что является резервом снижения себестоимости продукции. По остальным видам затрат отмечается снижение их доли. Приведенные данные свидетельствуют о снижении материалоемкости, трудоемкости и повышении энергоемкости продукции. На рисунке 2.5. представлена структура затрат на производство азота газообразного.

Рисунок 2.5 – Структура затрат на производство азота газообразного

Анализ динамики и структуры себестоимости сжатого воздуха и азота газообразного свидетельствует о том, что продукция завода Окись этилена является энергоемкой, так как расходы на энергоресурсы в отчетном году составляют по производству сжатого воздуха 77,73%, по производству азота газообразного – 58,34%. Материалоемкость и трудоемкость производства на данном предприятии довольно низкая, о чем свидетельствует низкая доля вспомогательных материалов и оплаты труда. Этому способствует развитие техники и совершенствование организации производства труда на заводе Окись этилена.

Затраты на 1 рубль объема продукции занимают в настоящее время одно из центральных мест среди показателей себестоимости промышленной продукции. Этот показатель является универсальным, обобщающим показателем себестоимости продукции. Поэтому в ходе анализа себестоимости продукции завода Окись этилена следует рассмотреть в таблице 2.5 динамику изменения данного показателя, используя формулу (1.1).

Таблица 2.5 – Динамика затрат на 1 рубль продукции Окись этилена

Сжатый воздух. На 2009 год планом предусмотрено увеличение затрат на единицу выработанной продукции на 6,59 коп. (40,27 – 33,68), фактически затраты на единицу продукции увеличились на 4,88 коп. Следовательно, экономия активов по сравнению с планом составила 1,71 коп. на единицу продукции или в целом 5415 тыс. рублей: -1,71 коп. х 316666 тыс. м3 = -5415 тыс. рублей.

Положительным фактом является снижение затрат на 1 рубль товарной продукции в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 10,04 коп. и по сравнению с планом на 5,09 коп. Это способствовало экономии активов по сравнению с 2008 годом составила 31793 тыс. рублей (-10,04 х 316666 / 100), по сравнению с планом на 16118 тыс. рублей. (-5,09 х 316666 / 100). Следовательно, в 2009 году значительно повысилась эффективность производства сжатого воздуха

Азот газообразный. На 2009 год планом предусмотрено увеличение затрат на единицу выработанной продукции на 18,63 коп. (89,98 – 71,35), фактически затраты на единицу продукции по сравнению с прошлым периодом увеличились на 11,00 коп, а по сравнению с предусмотренным планом снизились на 7,63 коп на единицу продукции. В результате, экономия активов составила в целом в сумме 17834 тыс. рублей: -7,63 коп. х 233729 тыс. м3 = -17834 тыс. рублей. Позитивной тенденцией является снижение затрат на 1 рубль товарной продукции (азота газообразного) в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 10,75 коп. и по сравнению с планом на 11,53 коп. В результате этого экономии активов по сравнению с 2008 годом составила 25126 тыс. рублей (-10,75 х 233729 / 100), по сравнению с планом на 26949 тыс. рублей. (-11,53 х 233729 / 100). Следовательно, в 2009 году также значительно повысилась эффективность производства азота газообразного. Таким образом, за рассматриваемый период наблюдается значительный скачок отпускных цен на товарную продукцию. Снижение затрат на единицу товарной продукции и увеличение отпускных цен подтверждает о повышении эффективности производственной и коммерческой деятельности Окиси этилена. Следовательно, маркетинговому отделу необходимо разработать мероприятия по расширению рынков сбыта продукции.

Таблица 2.6 – Факторный анализ затрат на 1 рубль товарной продукции (сжатого воздуха)

Как видно из расчетов, приведенных в таблице 2.6, затраты на рубль выработанного сжатого воздуха в 2009 году ниже по сравнению с 2008 годом на 10,04 коп, в том числе на 21,01 коп (61,58 – 82,59) за счет роста цен на продукцию. Рост себестоимости сжатого воздуха способствовало повышению затрат на рубль товарной продукции на 10,97 коп (82,59 – 71,62). В 2009 году по сравнению с планом затраты на рубль товарной продукции уменьшились на 5,09 коп, в том числе на 4,22 коп (65,80 – 61,58) в результате увеличения цен. Сокращение себестоимости вызвало снижение затрат на рубль товарной продукции на 0,87 коп (65,80 – 66,67).

Таблица 2.7 – Факторный анализа затрат на 1 рубль товарной продукции (азота газообразного)

Как видно из расчетов, затраты на рубль выработки азота газообразного в 2009 году по сравнению с 2008 годом ниже на 10,75 коп. Рост себестоимости увеличил затраты на рубль товарной продукции на 13,03 коп (74,75 – 61,72). Рост цен способствовало снижению затрат на рубль товарной продукции на 23,78 коп (50,97 – 74,75). В 2009 году затраты на рубль товарной продукции (азота газообразного) по сравнению с планом уменьшились на 11,53 коп в результате увеличения цен на 10,27 коп (50,97 – 61,24) и на 1,26 коп (61,24 – 62,50) в связи со снижением себестоимости продукции.

Таким образом, в 2009 году по сравнению с прошлым отчетным периодом и по сравнению с планом произошло абсолютное увеличение себестоимости производства сжатого воздуха (при снижении его объема производства) и азота газообразного (при увеличении его объема производства). Так как энергоресурсы занимают основную долю всех расходов, то их изменение оказало значительное влияние на себестоимость произведенной продукции. Позитивным фактом в 2009 году по сравнению с 2008 годом и планом на 2009 год является снижение затрат на один рубль товарной продукции, при этом благоприятное влияние оказал рост отпускных цен на нефтехимическую продукцию. Хотя негативной тенденцией остается увеличение себестоимости товарной продукции по сравнению с 2008 годом. В отчетном периоде доля постоянных затрат по производству продукции уменьшилась и соответственно, возросла доля переменных затрат. Изменение постоянных и переменных затрат оказывает прямое влияние на величину прибыли. Поэтому в следующем параграфе рассмотрим факторы влияния переменных и постоянных издержек производства на прибыль, то есть проведем маржинальный анализ.