Анализ переменных и постоянных издержек производства и их влияние на финансовые результаты

 

Большую роль в обосновании управленческих решений играет маржинальный анализ, методика которой базируется на изучении соотношений между тремя группами важнейших экономических показателей: себестоимостью, объемом и прибылью. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности.

Маржинальный доход – это прибыль в сумме с постоянными затратами предприятия, или разница между выручкой от продаж и переменными затратами на ее производство, то есть:

 

МД = П + Н, (2.3)

 

или

 

МД = В-А,     (2.4)

 

где П – прибыль;

Н – постоянные затраты предприятия;

А – переменные затраты;

В - выручка от продаж.

Сумму маржинального дохода можно представить в виде произведения количества проданной продукции и ставки маржинального дохода на единицу продукции:

 

П = VРП х ДС – Н, (2.5)

 

ДС = Ц – А, (2.6)

 

П = VРП (Цi – bi) – Н, (2.7)

 

где VРП – количество проданной продукции;

ДС – ставка маржинального дохода на единицу продукции;

Ц – цена реализации;

bi – переменные затраты на единицу продукции.

Относительный доход – это маржинальный доход, выраженный в процентах по отношению к выручке от продаж.

Все формулы используются для анализа переменных и постоянных затрат и влияния их на прибыль, как представлено в таблице 2.8.

Из таблицы 2.8 следует, что за анализируемый период в процессе выработки воздуха сжатого увеличились переменные и постоянные затраты, а в ходе выработки азота газообразного переменные затраты сократились, но значительно возросли постоянные затраты.

 

Таблица 2.8 – Анализ переменных и постоянных затрат товарной продукции Завода Окись этилена

Показатели	Сжатый воздух			Азот газообразный
	факт 2008 год	2009 год		факт 2008 год	2009 год
		план	факт		план	факт
Выработка, тыс. м3	20680	20500	19200	20847	20500	18205
Средняя цена единицы продукции, коп.	71,18	89,34	95,47	174,45	212,93	255,83
Выручка, тыс. руб.	14720	18315	18330	36367	43650	46574
Себестоимость единицы продукции, коп.	50,98	59,56	58,79	107,67	133,08	130,40
Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	10543	12210	11287	22445	27281	23739
Переменные затраты единицы продукции, коп.	41,40	48,63	47,96	61,00	81,87	80,87
Постоянные затраты, тыс. руб.	1981	2240	2078	9728	10498	9016
Прибыль от реализации, тыс. руб.	4177	6105	7043	13922	16369	22835
Маржинальный доход, тыс. руб.	6158	8345	9121	23650	26867	31851
Относительный доход, %	41,83	45,56	49,76	65,03	61,55	68,39
Порог рентабельности, тыс. руб.	4736	4917	4176	14959	17056	13183
Запас финансовой прочности, тыс. руб.	9984	13398	14154	21408	26594	33391
Запас финансовой прочности, в процентах	67,83	73,15	77,22	58,87	60,93	71,69

 

Алгоритм расчета.

Средняя цена единицы продукции, выручка (товарной продукции), себестоимость единицы продукции рассчитаны и представлены в таблице 2.5.

Используя удельный вес постоянных затрат, которые представлены в таблицах 2.2 и 2.3, можно рассчитать сумму постоянных расходов по товарной продукции. Для этого следует удельный вес постоянных расходов умножить на затраты товарной продукции (таблица 2.5). Рассмотрим на примере сжатого воздуха:

за 2008 год: 18,79% х 10543 / 100 = 1981 тыс. рублей;

по плану: 18,35% х 12210 / 100 = 2240 тыс. рублей;

за 2009 год: 18,41% х 11287 / 100 = 2078 тыс. рублей.

Дальше определяются переменные затраты на единицу продукции. Для этого следует из себестоимости товарной продукции вычесть сумму постоянных расходов и разделить на объем товарной продукции. Рассмотрим на примере сжатого воздуха:

за 2008 год: (10543 – 1981) / 20680 = 41,40 коп;

по плану: (12210 – 2240) / 20500 = 48,63 коп;

за 2009 год: (11287 – 2078) / 19200 = 47,96 коп.

Если из выручки вычесть себестоимость товарной продукции, то получим прибыль от продаж.

Маржинальный доход определим по формуле 2.3 на примере сжатого воздуха:

за 2008 год: 1981 + 4177 = 6158 тыс. рублей;

по плану: 2240 + 6105 = 8345 тыс. рублей;

за 2009 год: 2078 + 7043 = 9121 тыс. рублей.

Относительный доход рассчитывается как отношение маржинального дохода к выручке от продаж.

за 2008 год: 6158 / 14720 = 41,83%;

по плану: 8345 / 18315 = 45,56%;

за 2009 год: 9121 / 18330 = 49,76%.

Порог рентабельности представляет отношение суммы постоянных затрат и относительного дохода:

за 2008 год: 1981 / 41,83 х 100 = 4736 тыс. рублей;

по плану: 2240 / 45,56 х 100 = 4917 тыс. рублей;

за 2009 год: 2078 / 49,76 х 100 = 4176 тыс. рублей.

Запас финансовой прочности рассматривается как разница между выручкой и порогом рентабельности:

за 2008 год: 14720 – 4736 = 9984 тыс. рублей;

по плану: 18315 – 4917 = 13398 тыс. рублей;

за 2009 год: 18330 – 4176 = 14154 тыс. рублей.

Запас финансовой прочности в процентах представляет отношение запаса финансовой прочности в денежном выражении к выручке от продаж:

за 2008 год: 9984 / 14720 х 100 = 67,83%;

по плану: 13398 / 18315 х 100 = 73,15%;

за 2009 год: 14154 / 18330 х 100 = 77,22%.

Аналогично все представленные показатели маржинального анализа рассчитываются по азоту газообразному.

Как видно из таблицы 2.8, за 2008–2009 годы сумма маржинального дохода по выработке нефтехимической продукции имеет тенденцию к увеличению, в основном за счет увеличения прибыли. Положительно оценивается снижение порога рентабельности как по выработке сжатого воздуха, так и по выработке азота газообразного, так как сокращение порога рентабельности дает возможность увеличить запас финансовой прочности. Так, запас финансовой прочности по выработке сжатого воздуха в 2009 году возрос на 9,39% (77,33 – 67,83), по отношению к плану – на 4,07% (77,22 – 73,15) и остается довольно высокой. По выработке азота газообразного также наблюдается рост запаса финансовой прочности в отчетном периоде на 12,82%, по отношению к плану – на 10,76%.

Рассмотрим влияние постоянных и переменных затрат на изменение суммы прибыли, полученной от продажи химической продукции (табл. 2.8).

 

Таблица 2.8 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости нефтехимической продукции за 2008–2009 годы

Вид продукции	Объем продаж, тыс. м3		Структура продаж		Цена, коп		Переменные затраты, коп		Постоянные затраты тыс. руб.
	2008 год	2009 год	2008 год	2009 год	2008 год	2009 год	2008 год	2009 год	2008 год	2009 год
Сжатый воздух	20680	19200	49,80	51,33	71,18	95,47	41,40	47,96	1981	2078
Азот газообразный	20847	18205	50,20	48,67	174,45	255,83	61,00	80,87	9728	9016
Итого	41527	37405	100	100	-	-	-	-	11709	11094

 

Используя данные таблицы 2.8, рассчитаем влияние факторов на изменение суммы прибыли в целом по заводу с помощью приема цепной подстановки:

 

П2008 = ∑[VРПобщ0 х Удi0 х (Цi0 – bi0)] – Н0 (2.8)

 

где VРП – объем реализации продукции;

Удi – структура продукции;

Цi – цена единицы продукции;

bi – удельные переменные затраты;

Н – постоянные затраты.

41527 х 0,4980 х (0,7118 – 0,4140) + 41527 х 0,5020 х (1,7445 – 0,6100) – 11709 = 18099 тыс. рублей.

 

Пусл1 = ∑[VРПобщ1 х Удi0 х (Цi0 – bi0)] – Н0 (2.9)

 

37405 х 0,4980 х (0,7118 – 0,4140) + 37405 х 0,5020 х (1,7445 – 0,6100) – 11709 = 15141 тыс. рублей.

 

Пусл2 = ∑[VРПобщ1 х Удi1 х (Цi0 – bi0)] – Н0 (2.10)

 

37405 х 0,5133 х (0,7118 – 0,4140) + 37405 х 0,4867 х (1,7445 – 0,6100) – 11709 = 14663 тыс. рублей.

 

Пусл3 = ∑[VРПобщ1 х Удi1 х (Цi1 – bi0)] – Н0 (2.11)

 

37405 х 0,5133 х (0,9547 – 0,4140) + 37405 х 0,4867 х (2,5583 – 0,6100) – 11709 = 34141 тыс. рублей.

 

Пусл4 = ∑[VРПобщ1 х Удi1 х (Цi1 – bi1)] – Н0 (2.12)

 

37405 х 0,5133 х (0,9547 – 0,4796) + 37405 х 0,4867 х (2,5583 – 0,8087) – 11709 = 29264 тыс. рублей.

 

П2009 = ∑[VРПобщ1 х Удi1 х (Цi1 – bi1)] – Н1 (2.13)

 

37405 х 0,5133 х (0,9547 – 0,4796) + 37405 х 0,4867 х (2,5583 – 0,8087) – 11094 = 29878 тыс. рублей.

Общее изменение прибыли составило:

ΔП = П1 – П0 = 29878 – 18099 = 11779 тыс. рублей,

в том числе за счет изменения:

ΔПvрп = Пусл1 – П0 = 15141 – 18099 = -2958 тыс. рублей

ΔПстр = Пусл2 – Пусл1 = 14663 – 15141 = -478 тыс. рублей;

ΔПц = Пусл3 – Пусл2 = 34141 – 14663 = 19478 тыс. рублей;

ΔПb = Пусл4 – Пусл3 = 29264 – 34141 = -4877 тыс. рублей;

ΔПА = П1 – Пусл4 = 29878 – 29264 = 614 тыс. рублей.

Следовательно, в целом прибыль от продажи сжатого воздуха и азота газообразного в 2009 году по сравнению с 2008 годом возросла на 11779 тыс. рублей, в том числе на 19478 тыс. рублей за счет повышения отпускных цен, на 614 тыс. рублей в результате снижения постоянных затрат. Отрицательное влияние на рост прибыли оказал спад объема производства, в связи с чем, прибыль уменьшилась на 2958 тыс. рублей. Вследствие изменения структуры производства продукции, прибыль снизилась на 478 тыс. рублей, а увеличение переменной части себестоимости уменьшило ее на 4877 тыс. рублей.

 

Рисунок 2.6 – График безубыточности производства нефтехимической продукции завода Окись этилена за 2008 год

Точку безубыточности (К*) определим по формуле:

 

К* = Н / Цi – bi (2.14)

 

Точку безубыточности в денежном выражении определяется по формуле:

 

VК* = К* х Цi (2.15)

 

– сжатый воздух:

К2008* = 1981 / 71,18 – 41,40 = 6652 тыс. м3;

К2009* = 2078 / 95,47 – 47,96 = 4374 тыс. м3;

VК2008* = 6652 х 71,18 = 4736 тыс. руб.

VК2009* = 4374 х 95,47 = 4176 тыс. руб.

– азот газообразный:

К2008* = 9728 / 174,45 – 61,00 = 8575 тыс. м3;

К2009* = 9016 / 255,83 – 80,87 = 5153 тыс. м3;

VК2008* = 8575 х 174,45 = 14959 тыс. руб.

VК2009* = 5153 х 255,83 = 13183 тыс. руб.

Как видно из графиков 2.4 и 2.5, в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличение цен на продукцию и, соответственно, выручки способствовало значительному росту прибыли.

Аналогично рассмотрим факторный анализ переменных и постоянных затрат на выработку нефтехимической продукции завода Окись этилена за 2009 год в сравнении с планом. Исходные данные для анализа представлены в таблице 2.9.

 

 

Рисунок 2.7 – График безубыточности производства нефтехимической продукции завода Окись этилена за 2009 год

 

Таблица 2.9 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости нефтехимической продукции завода Окись этилена за 2009 год

Вид продукции	Объем продаж тыс. м3		Структура продаж		Цена, коп		Переменные затраты, коп		Постоянные затраты тыс. руб.
	план год	факт год	план год	факт год	план год	факт год	план год	факт год	план год	факт год
Сжатый воздух	20500	19200	50,0	51,33	89,34	95,47	48,63	47,96	2240	2078
Азот газообразный	20500	18205	50,0	48,67	212,93	255,83	81,87	80,87	10498	9016
Итого	41000	37405	100	100	-	-	-	-	12738	11094

 

41000 х 0,5000 х (0,8934 – 0,4863) + 41000 х 0,5000 х (2,1293 – 0,8187) – 12738 = 22474 тыс. рублей.

37405 х 0,5000 х (0,8934 – 0,4863) + 37405 х 0,5000 х (2,1293 – 0,8187) – 12738 = 19387 тыс. рублей.

37405 х 0,5133 х (0,8934 – 0,4863) + 37405 х 0,4867 х (2,1293 – 0,8187) – 12738 = 18937 тыс. рублей.

37405 х 0,5133 х (0,9547 – 0,4863) + 37405 х 0,4867 х (2,5583 – 0,8187) – 12738 = 27924 тыс. рублей.

37405 х 0,5133 х (0,9547 – 0,4796) + 37405 х 0,4867 х (2,5583 – 0,8087) – 12738 = 28235 тыс. рублей.

37405 х 0,5133 х (0,9547 – 0,4796) + 37405 х 0,4867 х (2,5583 – 0,8087) – 11094 = 29878 тыс. рублей.

Общее изменение прибыли составило:

ΔП = П1 – П0 = 29878 – 22474 = 7404 тыс. рублей.

в том числе за счет изменения:

ΔПvрп = Пусл1 – П0 = 19387 – 22474 = -3087 тыс. рублей

ΔПстр = Пусл2 – Пусл1 = 18937 – 19387 = -450 тыс. рублей;

ΔПц = Пусл3 – Пусл2 = 27924 – 18937 = 8987 тыс. рублей;

ΔПb = Пусл4 – Пусл3 = 28235 – 27924 = 311 тыс. рублей;

ΔПА = П1 – Пусл4 = 29878 – 28234 = 1644 тыс. рублей.

Следовательно, в целом прибыль от продажи сжатого воздуха и азота газообразного в 2009 году по сравнению с планом увеличилась на 7404 тыс. рублей, в том числе на 8987 тыс. рублей за счет роста отпускных цен на продукцию, на 311 тыс. рублей в связи со снижением переменной части себестоимости и на 1644 тыс. рублей вследствие сокращения постоянной части себестоимости продукции.

Негативно на рост прибыли от продаж оказали следующие факторы: в результате невыполнения плана по производству продаж на 3595 тыс. м3, прибыль снизилась на 3087 тыс. рублей; изменение структуры в сторону менее рентабельной продукции (сжатого воздуха), вызвало уменьшение прибыли на 450 тыс. рублей.

Рассчитаем точки безубыточности производства нефтехимической продукции по плану на 2009 год.

– сжатый воздух

К* = 2240 / 89,34 – 48,63 = 5502 тыс. м3;

VК* = 5502 х 89,34 = 4917 тыс. рублей.

– азот газообразный

К* = 10498 / 212,93 – 81,87 = 8010 тыс. м3;

VК* = 8010 х 212,93 = 17056 тыс. руб.

На рисунке 2.8 представлен график точки безубыточности выработки нефтехимической продукции (сжатого воздуха и азота газообразного) завода Окись этилена за 2009 год по плану.

 

Рисунок 2.8 – График безубыточности производства нефтехимической продукции по плану на 2009 год

 

Как видно из графика, основную прибыль, согласно плану, предприятие получает от продажи азота газообразного.

Таким образом, выработка нефтехимической продукции является прибыльным производством. Факторный анализ переменных и постоянных затрат показал, что позитивной тенденцией является увеличение отпускных цен на товарную продукцию, негативной тенденцией – снижение объемов продаж и изменение структуры продажи более рентабельной товарной продукции. При этом значительный рост переменных и постоянных затрат по сравнению с 2008 годом имеет негативное отношение к росту прибыли от продаж. Однако в отчетном году переменная и постоянная части себестоимости остаются ниже, чем в плане. Следовательно, руководству завода необходимо разработать мероприятия по снижению себестоимости до уровня 2008 года, которые необходимо учитывать при планировании себестоимости продукции.

 

 

3. Совершенствование планирования себестоимости продукции и оптимизация издержек производства на примере завода Окиси этилена ОАО «Нефтекамскнефтехим»