Методика аудиторской проверки по использованию

Основных средств

Процедура 1.1.  «Тестирование системы внутреннего контроля по учёту основных средств на ООО «Челны - Бройлер». Для разработки эффективного подхода к аудиту нематериальных активов на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита. Оценка системы внутреннего контроля по учёту основных средств в ООО «Челны - Бройлер» показана в приложении 9. При этом используется следующая шкала оценок: 2 - высокий уровень, 1 - средний уровень, 0 – низкий уровень. В таблице 22 приведен расчет фактической надежности системы внутреннего контроля ООО «Челны - Бройлер».

Таблица 22-Расчёт фактической надёжности системы внутреннего контроля по учёту основных средств ООО «Челны - Бройлер»

На основании таблицы 23 приводится оценка уровня надежности системы внутреннего контроля ООО «Челны - Бройлер».

Надежность системы внутреннего контроля ООО «Челны - Бройлер» составила 18 баллов или 60% (18/30*100%). Отклонение от максимально возможного составило 12 баллов или 40% (12/30*100%), следовательно, системе внутреннего контроля ООО «Челны - Бройлер» следует присвоить оценку - «средняя».

Таблица 23 -Оценка уровня надёжности системы внутреннего контроля

Процедура 2.1. Проверка тождественности показателей отчетных форм по основным средствам. Проверка тождественности показателей отчетных форм по основным средствам приведена в таблице 24.

Таблица 24-Проверка тождественности показателей отчетных форм по основным средствам в ООО «Челны - Бройлер» за 2008 год

В ходе проверки тождественности показателей отчетных форм по основным средствам на конец 2008 года искажений выявлено не было, все суммы указаны верно.

Процедура 2.2. Соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета. Для проверки соответствия отчетности данным синтетического и аналитического учета проведем сверку данных бухгалтерского баланса, приложения к бухгалтерскому балансу по разделу основные средства с главной книгой. Для наглядности проведения проверки заполним таблицу 25.

Таблица 25-Сверка данных отчетности по разделу основные средства с главной книгой за 2008 год

Продолжение таблицы 25

По результатам проверки было установлено, что отчетные показатели соответствуют показателям регистров синтетического и аналитического учета.

Процедура 2.3. Отражение операций поступления и выбытия основных средств. Поступление основных средств. В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания основных средств следует рассмотреть, как они по­ступают на предприятие: в качестве вложений в уставный капитал; в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи. Основные средства, поступившие на предприятие в ре­зультате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бух­галтерском учете по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в том случае, если на величину заявленного уставного капитала предприятия сделана за­пись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Если имущество инвесторами вносится в уставный капитал сра­зу и полностью, то счет 01 «Основные средства» может дебетоваться в непосредственной корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал». Основные средства приходуются в этом случае в оценке по договоренности сторон. Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные доку­менты: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи. Тест правильности корреспонденции счетов приведен в таблице 26.

Таблица 26-Тест проверки правильности корреспонденции счетов при поступлении основных средств

Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произ­ведены с соблюдением требований действующего законодательства. Если аудитор установит нарушения в учетных записях по пере­численным выше операциям поступления основных средств, он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений. Для проверки операций поступления основных средств составим тест проверки правильности корреспонденции счетов при поступлении основных средств (таблица 26). В анализируемый период на предприятие имели место поступления основных средств приобретенных за плату. В ходе проверки было установлено, что операции по приобретению основных средств за анализируемый период отражены в учете в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету, первичных документов и законодательства по налогообложению.

Таблица 27-Аудиторская проверка выбытие основных средств на ООО «Челны - Бройлер» в 2008год

Продолжение таблицы 27

В ходе аудитор­ской проверки учета выбытия основных средств рассматривается, как они выбывают: в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность; в результате реализации безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования; морального износа; компенсационной сделки; в счет погашения кредиторской задолженности. В 2008 году имело место выбытие основного средства по причине продажи, данные отражены в таблице 27. В ходе проверки было установлено, что операции по выбытию основных средств за анализируемый период отражены в учете в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету и законодательства по налогообложению.

Процедура 4. Вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств. Для определения правомерности вычета НДС при поступлении и выбытии основных средств проведем тест правомерности вычета НДС по каждому поступившему и выбывшему основному средству представленный в таблице 28.

Таблица 28-Тест проверки правомерности вычета НДС

                Объект основного средства: оборудование.

Процедура 3. Проверка учета амортизации основных средств. Источники информации: первичные документы, карточка формы ОС-1, Главная книга, форма №5. В ходе аудиторской проверки учета основных средств аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта основных средств на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок полезного использования, и амортизация начисляется ежемесячно.

Процедура 3.2. Обоснование используемого способов начисления амортизации. Начисление амортизации основных средств производится одним из следующих 3 способов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (10, С.15). Учетной политикой организации было установлено, что амортизация по основным средствам будет начисляться линейным способом.

Процедура 3.3. Правильность расчета амортизационных отчислений. На предприятии используется линейный способ начисления амортизации. Организацией в ноябре 2008 года было основное средство. В этом же месяце объект основных средств введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость основного средства составляла 52750 рублей. Срок полезного использования – 15 лет (180 месяцев). Годовая норма амортизации в этом случае составит 6,6 % (100% : 15 лет). Ежегодная сумма амортизации будет равна 3481 рублей (52750 рублей х 6,6%); ежемесячная сумма амортизации – 290 рублей (3481 рублей : 12 месяцев). В таблице 29 отражена выборочная проверка начисления амортизации.

Таблица 29-Выборочная проверка начисления амортизации

Аналогичным образом проводится начисление амортизации по всем объектам основных средств, по которым начисляется амортизация. В ходе проведения аудита наличия и движения основных средств выявлено следующее нарушение - не оприходованы материалы после списания основного средства.

По результатам аудиторской проверки выдается аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Челны - Бройлер», составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности отражения основных средств в финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Челны - Бройлер» и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении ООО «Челны - Бройлер» и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Вопросы формы, содержания и порядка представления аудиторского заключения урегулированы федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. В настоящее время действует Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», разработанное с учетом международных стандартов аудита.

Информация для руководства проверяемой организации — это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных не­достатков.

При проведении аудита наличия и движения основных средств, аудиторами рассмотрено соблюдение ООО «Челны - Бройлер» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Челны - Бройлер». Аудиторами было рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о доверенности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Челны - Бройлер» целях выявления всех возможных недостатков.

При проверке были рассмотрены следующие документы: бухгалтерский баланс (форма N 1); отчет о прибылях и убытках (форма N 2); главная книга или оборотно - сальдовая ведомость; положение об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 02, 08, и др.

Аудиторы проверили тождественность показателей отчетных форм по основным средствам. В ходе проверки тождественности показателей отчетных форм по основным средствам на конец 2008г. искажений выявлено не было, все суммы указаны верно. Аудиторы проверили соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета. Для проверки соответствия отчетности данным синтетического и аналитического учета провели сверку данных бухгалтерского баланса, приложения к бухгалтерскому балансу по разделу основные средства с главной книгой. По результатам проверки было установлено, что отчетные показатели соответствуют показателям регистров синтетического и аналитического учета. Проверили отражение операций поступления и выбытия основных средств. В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания основных средств рассмотрено, как они по­ступают на предприятие: в качестве вложений в уставный капитал; в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи. В ходе проверки было установлено, что операции по приобретению основных средств за анализируемый период отражены в учете в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету, первичных документов и законодательства по налогообложению. В ходе аудитор­ской проверки учета выбытия основных средств рассматривалось, как они выбывают: в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность; в результате реализации безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования; морального износа; компенсационной сделки; в счет погашения кредиторской задолженности. В ходе проверки было установлено, что за анализируемый период отражены в учете в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету и законодательства по налогообложению. Рассмотрены вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств. В ходе проведения аудита наличия и движения основных средств выявлено следующее нарушение: неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.