Трансформация бухгалтерской отчетности

Трансформация (от лат. trans — сквозь, через и formatio — обра­зование), означает процесс перехода из одного состояния в другое, преобразование.

 В отношении бухгалтерской отчетности трансфор­мация представляет процесс перевода (трансляции) статей российской бухгалтерской отчетности в формат финансовой отчетности в соответствии с другими бухгалтерскими стандартами, отличными от российских норм бухгалтерского учета и отчетности.

Трансформацию отчетности следует отличать от организации параллельного бухгалтерского учета в нескольких системах бухгал­терского учета.

Трансформация затрагивает исключительно статьи бухгалтерской отчетности, а параллельное ведение бухгалтерского учета обеспечивает формирование финансовой отчетности по МСФО на основе соответствующих бухгалтерских записей, сде­ланных в течение всего отчетного периода. Следовательно, транс­формация предусматривает преобразование российской бухгалтер­ской отчетности в финансовую отчетность по МСФО только по состоянию на отчетную дату (конец отчетного года, квартала).

В настоящее время большое количество российских организа­ций проводят или собираются проводить трансформацию бухгал­терской отчетности в соответствии с международными стандар­тами финансовой отчетности (МСФО). Многие из этих органи­заций имеют специальные подразделения, занимающиеся трансформацией отчетности, некоторые — заняты ведением па­раллельного российскому бухгалтерского учета в соответствии с
МСФО. Увеличение количества организаций, осуществляющих
трансформацию бухгалтерской отчетности, привело к появлению
различных методик по трансформации.

Рассмотрим основные подходы к организации и проведению трансформации российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО. Для этого необходимо:

- раскрыть различия между форматами и содержанием бухгал­терских отчетов, используемых в России и в системе МСФО;

- рассмотреть различия в расчете показателей отчетности меж­ду российскими стандартами и МСФО (оценка статей, момент признания и др.);

- рассмотреть подходы к трансформации показателей россий­ской бухгалтерской отчетности в формат МСФО.       

Различия между форматами и содержанием бухгалтерских
отчетов, используемых в России и в системе МСФО, представле­ны в таблице 1.

Таблица 1

Различия представления информации в российской бухгалтерской отчетности и финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Несмотря на незначительные внешние отличия форм российской бухгалтерской отчетности от рекомендуемых форматов МСФО, существуют зна­чительные различия в порядке расчета показателей, включаемых в отчетные формы. Эти различия можно классифицировать как:

1) различия в понятийном аппарате, определяющие расхожде­ния в признании активов, обязательств, доходов и расходов в целях бухгалтерского учета, для формирования отчетности;    

2) различия в подходах к оценке отдельных видов активов,
обязательств, капитала, доходов и расходов (в том числе учет спра­ведливой стоимости);

3) различия в подходах к денежному измерению активов, обя­зательств, доходов и расходов в России и в системе МСФО (учет
инфляционных процессов);

4) различия в возможности использования аналитических
методов (например, дисконтирование), призванных уточнить
оценку активов, обязательств, собственного капитала, доходов

и расходов.

Различия в понятийном аппарате должны рассматриваться с
точки зрения концептуального различия практики российского
бухгалтерского учета и требований международных стандартов.
При этом следует учитывать, что определения доходов и расхо­дов в российской системе регулирования бухгалтерского учета и
МСФО отличаются несущественно. Основное концептуальное
различие заключается в том, что записи на счетах в российском
учете вносятся на основе оправдательных (юридических) докумен­тов, а в системе МСФО — на основе экономически обоснованно­
го профессионального суждения. Учитывая сохранившуюся тес­ную привязку текущего бухгалтерского учета и форм российской
отчетности, сложно предположить возможность российской отчет­ности отвечать требованию приоритета содержания. Отсутствие же
определения активов, обязательств и капитала в российской сис­теме бухгалтерского учета создает дополнительные трудности при
трансформации. Затрудняет трансформацию и несоответствие
практики российского бухгалтерского учета нормативным актам,
выпускаемым по Программе реформирования системы бухгалтер­ского учета в России. В большинстве случаев бухгалтерский учет
ведется в соответствии с налоговым законодательством, а не рекомендациями Министерства финансов РФ. Во многих случаях требования налогового законодательства и рекомендаций в виде Положений по бухгалтерскому учету существенно различаются.

Отдельные области несоответствия:    

а) учет основных средств и амортизации;

б) учет нематериальных активов;

в) учет материалов;     

г) учет незавершенного производства;

д) учет готовой продукции.

При существующих различиях между бухгалтерским и налого­вым учетом при трансформации российской отчетности требует­ся и большое число корректировок, поскольку российские ПБУ тесно связаны с нормами МСФО.

Различия в подходах к оценке отдельных видов активов, обя­зательств; капитала, доходов и расходов связаны прежде всего с неразвитостью российской системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Хотя в отдельных случаях методические ре­комендации Минфина РФ "и ПБУ предусматривают подход к оценке учетных объектов, соответствующий МСФО, однако на практике выполнение этих рекомендаций затруднено.

Различия в денежной оценке учетных объектов в российской практике МСФО объясняются тем, что в России нет должного учета инфляции и влияния изменения цен: В системе МСФО ука­занным проблемам посвящены три стандарта: МСФО 15 «Инфор­мация, отражающая, влияние изменения цен», МСФО 21 «Влияние изменений валютных ресурсов», МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».^Все указанные стандарты в разной степени используются при трансформации бухгалтерской отчетности в формат МСФО. Наибольшее влияние на динамику показате­лей российской отчетности оказывает применение МСФО 29.

Существует широкая прак­тика трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО.

Перед началом трансформации бухгалтерской отчетности не­обходимо выявить различия между российской практикой бухгал­терского учета, нормативными, актами по бухгалтерскому учету и требованиями международных стандартов.

 Таким образом, следует принимать во внимание шесть видов корректировок, необходимых для осуществления полноценной трансформации российской отчетности в соответствии с международными стандартами.

Оосновные этапы трансформации российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО:

1. Получение данных бухгалтерского учета и отчетности орга­низации, имеющей аудиторское заключение;                             

2. Предварительная группировка статей российской бухгалтерской отчетности в соответствии с форматами отчетности по

МСФО (МСФО 1);

3. Анализ видов расхождений и перегруппировка активов, обязательств, капитала, доходов и расходов организации в соответствии с требованиями МСФО (в том числе с применением кор­ректировочных записей);

4. Формирование корректировочных записей в результате
оценки активов организации в соответствии с МСФО (основные
средства, амортизация, нематериальные активы, финансовые вло­жения, материалы, готовая продукция, расчеты с дебиторами);

5. Формирование корректировочных записей в результате пе­ресчета доходов и расходов организации в соответствии с перио­дом признания для целей финансовой отчетности по МСФО;

6. Формирование корректировочных записей в результате пе­ресчета активов, обязательств, капитала, доходов и расходов с уче­том инфляции в соответствии с МСФО 29;

7. Составление сводного журнала трансформационных запи­сей, корректирующих показатели бухгалтерского баланса;

8. Формирование показателей бухгалтерского баланса на осно­ве трансформационных записей (с учетом инфляции);

9. Формирование показателей отчета о прибылях и убытках,
расчет чистого финансового результата (чистая прибыль / чистый
убыток),уточнение величины компонентов капитала организации
с учетом инфляции;

10. Пересчет показателей бухгалтерского баланса, отчета о при­былях и убытках в иностранную валюту, в которой будет представ­лен финансовый отчет в соответствии с МСФО 21;

11. Пересчет показателей отчета о движении денежных средств в иностранную валюту, в которой будет представлен финансовый отчет в соответствии с МСФО 21;

12. Завершение процесса формирования финансовой отчетно­сти по МСФО;   Анализ требований к раскрытию дополнительной информа­ции и формирование комментариев к финансовой отчетности.