Аудит отчетности предприятия за анализируемый период

Современный аудит – это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, и даже экономики условно-рыночной, переходного типа, которая уже сложилась в России. Говоря другими словами, современный аудит – это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка. В этом и состоит его определяющая особенность.

В РФ первое раскрытие сущности аудита было отражено во Временных правилах. По Временным правилам «Аудиторская деятельность – аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг».

7 августа 2001 года Президентом РФ подписан Федеральный закон “Об аудиторской деятельности” (№ 119-ФЗ). Закон "Об аудиторской деятельности" содержит ряд принципиально новых положений, которые существенным образом повлияют на развитие аудита в России.

В законе формулировка понятия несколько сжата, хотя в целом содержание аудиторской деятельности по-прежнему трактуется равноценным понятию аудита; оба эти понятия даны как одно и охарактеризованы следующим образом:

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее именуется - аудируемые лица). Аудит осуществляется в формах обязательного и инициативного аудита. Аудит осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности.

По-моему мнению, такое смешание аудита и аудиторской деятельности в первой же статье Закона – первый признак его некоторой недоработки. В 90-е годы сложилось преобладающее и соответствующее зарубежной практике) мнение профессионалов, что аудиторская деятельность – понятие более широкое и емкое, нежели аудит. Поэтому ниже в этой статье, в частности, сказано:

 Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Для целей настоящего Федерального закона под сопутствующими аудиту услугами понимается осуществление аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами по договору с организациями и индивидуальными предпринимателями бухгалтерского, правового. налогового и управленческого консультирования: ведения и восстановления бухгалтерского учета; обучения специалистов по аудиту, а также других услуг, связанных с аудитом.

Если исследовать аудит на соответствие налоговому и иному законодательству, то нужно признать, что эту работу с древнейших времен по нынешний день в массовом порядке выполняют государственные чиновники. Во многих странах считают, что эти люди тоже являются аудиторами, ведь они тоже независимы по отношению к аудируемым лицам, проверяют их бухгалтерский учет и объявляемые ими результаты деятельности. И тем не менее ни у нас, ни в других странах никто не говорит, что эти аудиторы являются предпринимателями, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Гражданским Кодексом. Кстати, помимо него в России уже есть Налоговый кодекс, который, к сожалению, в Законе даже не упомянут.

В первой же статье Закона раскрыты и другие основные понятия, используемые именно в целях регулирования аудиторской деятельности. Подобный подход к определению понятий, имеющих существенное значение для толкования Закона, на мой взгляд, крайне важен. Это позволяет, прежде всего, снизить риск искажений аудиторской деятельности в подзаконных актах различных государственных органов. Кроме того, законодательное закрепление основных понятий в аудите способно дать существенный толчок к развитию иных легитимных определений, которые пока отсутствуют, а переводная западная литература, к сожалению, еще не до конца приемлема для выработки устоявшейся терминологии российского аудита. В целом это должно способствовать соответствующим научным исследованиям в столь важной для рыночной экономике области деятельности.

Сопоставим все определения сущности и целей аудита в таблице.

Таблица 2.3.1.

Цель и основные задачи аудита

По существу основной задачей аудиторской проверки здесь тоже названы проверка, исследование, определение достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

В специальной литературе определение аудита из Временных правил приводилось и обсуждалось много раз. Одни авторы считали его удачным, исчерпывающим, другие же и в этом определении выдели некоторые изъяны. Например, Я.В. Соколов, В.В. Скобара, О.Л. Островская выразились в том смысле, что данное определение имеет несомненные преимущества перед существовавшими ранее уже тем, что в нем указан предпринимательский характер аудиторской деятельности. «Тем самым все отношения, возникающие между аудиторскими организациями и их клиентами при оказании аудиторских услуг, регулируются Гражданским Кодексом РФ».

Я не до конца согласен с этим утверждением, поскольку аудиторы и их клиенты равны по гражданскому законодательству, но не равны по статусу: аудитор ведь контролирует своего клиента. Нет и оснований для возражений против упоминания ГК РФ при определении в Законе «Об аудиторской деятельности» понятия (сути) аудиторской деятельности, но не всей. По моему мнению, сам ГК РФ в его нынешней редакции не учитывает определенные существенные особенности аудита и аудиторской деятельности, его можно было бы и дополнить.

Хотелось бы обратить внимание, что аудиторская деятельность с точки зрения авторов Временных правил – понятие, тождественное аудиту, эти понятия были впервые разграничены авторами стандартов аудита (ПСАД) с учетом опыта работы аудиторов в последующие годы. Но в Законе только косвенно признается, что аудиторская деятельность – более широкое понятие, чем собственно аудит. Эта деятельность определяет работу аудиторов вообще, т.е. включает как аудит (аудиторское исследование данных бухгалтерского учета с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности), так и сопутствующие аудиту услуги. Под сопутствующие услуги подпали постановка, ведение и восстановление бухучета, составление отчетности, консультирование (бухгалтерское, налоговое, экономическое, финансовое, управленческое, правовое и пр.); анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий; автоматизация бух-учета; составление бизнес-планов; маркетинг; обучение аудиту и т. д.

Далее, по Временным правилам аудит представлен как независимая вневедомственная проверка. А в Законе явно устаревшее понятие вневедомственности аудиторских исследований бухгалтерской отчетности вообще не упоминается.

По мнению многих теоретиков и практикующих аудиторов, исследуемые новые определения аудита уже более приемлемы. На их основе отсекаются некоторые логические неувязки, присущие Временным правилам. Там самым:

1. Устраняется допущенная ранее таврология в определении аудита: если проверка независимая, то она и вневедомственная,

2. Явно подчеркивается творческий, интеллектуальный характер работы, проводимой проверяющими на аудируемых объектах, в хозяйственных системах различной степени сложности; более правильно было бы еще подчеркнуть, что это по сути – исследование, т.е. не только проверка, но и профессиональная оценка результатов деятельности.

И в теории, и на практике крайне важно рассматривать аудит как:

1. Процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет бухгалтерскую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации,

2. Процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными аудируемыми лицами (экономическими субъектами).

В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчётность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим элемен­том информационного обеспечения финансового анализа. Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках фи­нансирования. Найти их можно на рынке капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путём объективного информирования их о своей фи­нансово- хозяйственной деятельности, то есть в основном с помощью финансо­вой отчётности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые резуль­таты, показывающие текущее и перспективное финансовое состояние предпри­ятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования.

Основное требование к информации, представленной в отчетности заключается в том, чтобы она была полезной для пользователей, т. е. чтобы эту информацию можно было использовать для принятия обоснованных деловых решений. Чтобы быть полезной, информация должна отвечать соответствующим критериям:

· Уместность означает, что данная информация значима и оказывает влияние на решение, принимаемое пользователем. Информация считается также уместной, если она обеспечивает возможность перспективного и ретроспективного анализа. 

· Достоверность информации определяется ее правдивостью, преобладания экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки и документальной обоснованностью.

· Информация считается правдивой, если она не содержит ошибок и пристрастных оценок, а также не фальсифицирует событий хозяйственной жизни.

· Нейтральность предполагает, что финансовая отчетность не делает акцента на удовлетворение интересов одной группы пользователей общей отчетности в ущерб другой.

· Понятность означает, что пользователи могут понять содержание отчетности без специальной профессиональной подготовки.

· Сопоставимость требует, чтобы данные о деятельности предприятия были сопоставимы с аналогичной информацией о деятельности других фирм.

· В ходе формирования отчетной информации должны соблюдаться определенные ограничения на информацию, включаемую в отчетность:

· Оптимальное соотношение затрат и выгод, означающее, что затраты на составление отчетности должны разумно соотноситься с выгодами, извлекаемыми предприятием от представления этих данных заинтересованным пользователям.

· Принцип осторожности (консерватизма) предполагает, что документы отчетности не должны допускать завышенной оценки активов и прибыли и заниженной оценки обязательств.

· Конфиденциальность требует, чтобы отчетная информация не содержала данных, которые могут нанести ущерб конкурентным позициям предприятия. 

Пользователи информации различны, цели их конкурентны, а нередко и противоположны. Классификация пользователей бухгалтерской отчётности мо­жет быть выполнена различными способами , однако, как правило, выделяют три укрупнённые их группы: пользователи, внешние по отношению к конкретному предприятию; сами предприятия (точнее их управленческий персонал); собст­венно бухгалтеры.

В соответствии со статьей 13 IIIглавы Федерального закона РФ «О бухгал­терском учёте» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ все организации «... обязаны со­ставлять на основе данных синтетического и аналитического учёта бухгалтер­скую отчётность. Бухгалтерская отчётность организаций, за исключением отчёт­ности бюджетных организаций, состоит из:

•бухгалтерского баланса;

•отчёта о прибылях и убытках;

•приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

•аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтер­ской отчётности, если она в соответствии и Федеральным законом подлежит обя­зательному аудиту;

•пояснительной записки».

В том же Законе отмечено, что пояснительная записка к годовой бухгал­терской отчётности должна содержать существенную информацию об организа­ции, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчётный период и предшествующий ему году и т.д.

Согласно Закону «Об аудиторской деятельности» основная цель аудита состоит в подтверждении достоверности отчетности, а также соответствия по составу и формам действующему законодательству.

Стандартная проверка бухгалтерской отчетности проводится по двум направлениям:

Ø Взаимоувязка показателей отчетности между собой по всем формам отчетности,

Ø Правильность заполнения форм отчетности на основании Главной книги и других регистров бухгалтерского учета.

Каждая статья баланса на конец отчетного периода должна быть подтверждена результатами тщательно проведенной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе проведения инвентаризации и аудита, должны быть исправлены и отражены в соответствующих регистрах учета до представления годового отчета.

Необходимо проверить правильность оценки статей баланса, а также расчета финансовых результатов, согласованность данных движения капитала, движения денежных средств и данных приложения данным баланса организации. Далее следует приступить к проверке адекватности данных аналитического и синтетического учета по всем счетам бухгалтерского учета и их взаимосвязи и соответствия с данными соответствующих форм бухгалтерской отчетности .

В ходе проверки отчетности аудитор должен рассмотреть содержание форм отчетности, выделяя из них конкретные подлежащие проверке элементы. Отдельные элементы в своей совокупности могут быть объеденены в сегменты аудита, к некоторым из них аудитор, обеспечивающий циклический подход к оценке информации, бывает вынужден обращаться не один раз. Среди таких элементов и сегментов можно выделить:

· Разделы баланса и их соотношение (аналитические и другие процедуры и расчеты осуществляются и экономическим субъектом и аудитором),

· Статьи баланса и соотношение внутри разделов (аудитор проверяет правдоподобие остатков и правильность их соотношений, взаимоувязку информации не только по балансу, но и с другими формами),

· Записи в учетных регистрах, первичной документации (часто не только бухгалтерской, но и договорной и др.).

Выполняя свою функцию, аудитор собирает особые доказательства о достоверности (недостоверности) каждого отдельного элемента информации в отчетности в целом. Сбор доказательств о достоверности (недостоверности) каждого отдельного элемента информации в отчетности, а следовательно, и обо всей бухгалтерской отчетности в целом. Сбор доказательств осуществляется в ходе тестирования контрольных моментов и при проверках тех или иных хозяйственных операций по существу.

Итак, для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достоверные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:

Ø Детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам,

Ø Аналитические процедуры.

Ø Проверка средств внутреннего контроля.

Аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Горинский КЛПХ» были представлены первичные документы по всем направлениям деятельности предприятия, а также бухгалтерские отчеты аналитического и синтетического учета, главная книга, бухгалтерская отчетность (для сдачи в ГНИ).

На основании представленных документов выявлено следующее:

· документы первичного складского учета, акты списания, требования на выдачу, отчеты по ГСМ, товарные отчеты оформлены в соответствии с Порядком, изложенным в «Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете» (Минфин СССР от 29.07.1993 №105), «Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность в РФ»

· Использование бухгалтерской программы «1с:Бухгалтерия» позволяет автоматизировать бухгалтерский учет и ежемесячно составлять необходимые бухгалтерские регистры учета, отражающие сводные и аналитические данные по всем счетам, что позволяет вести полный и всеобемлющий контроль хозяйственных операций со стороны главного бухгалтера анализ правильности и целесообразности отнесения их не себестоимость.

· При включении услуг сторонних организаций представлены документы, подтверждающие обоснованность их отнесения в затраты, а именно: акты выполнения работ, квитанции, и прочие расшифровки.

· На предприятии ведется книга продаж и покупок. Все операции в них отражены в полном объеме.

· Периодически проводится инвентаризация ТМЦ, основных средств, обязательств. Инвентаризация ТМЦ, основных средств и обязательств согласно учетной политике предприятия проводится 1 раз в конце отчетного года. Последняя инвентаризация была проведена в декабре 2001 года. По результатам инвентаризации излишков и недостач выявлено не было. Акты и инвентаризационные описи оформлены правильно.

· Организация бухгалтерского учета обеспечивает контроль за использованием ТМЦ.

- Учет основных средств соответствует ПБУ 6\01. Аналитический учет основных средств ведется по видам и отдельным инвентарным объектам с использованием инвентарных карточек, на основании которых бухгалтерия предприятия формирует инвентарную картотеку, построенную в разрезе квалификационных групп по видам основных средств. На основе инвентарной картотеки на каждую классификационную группу основных средств ведется карточка учета движения основных средств. В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты на капитальный ремонт . Аналитический учет ведется в полном объеме с помощью бухгалтерской программы «1С:Бухгалтерия» в машинно-оринтированной форме.

Так как в 2001 году предприятиям разрешалось вести учет как по старому, так и новому Плану счетов бухгалтерского учета, то бухгалтерии предприятия продолжала учитывать имущество и обязательства по старому плану счетов. Основные средства учитывались на счету 01 «Основные средства». Суммы износа отражались на сч. 02 «Износ основных средств» Начальное сальдо по счету 01 «Основные средства» (карточка сч. 01 «Основные средства» )87972,00 тыс.руб. соответствует данным Главной книги и оборотно-сальдовой ведомости 87972,00 тыс.руб. . Расхождений нет. Конечное сальдо 102296,00 тыс. руб. по счету 01 соответствует данным главной книги и оборотно-сальдовой ведомости за 2001 год.

По окончании отчетного периода формируется отчет по основным средствам отражающих группы основных средств, данные на начало периода (балансовая стоимость, начисленная амортизация, остаточная стоимость), движение за период, данные на конец отчетного периода.

Стоимость объектов основных средств по итогам 2001 года сформирована верно и отражена в бухгалтерском балансе за 2001 год правильно. Данные аналитического и синтетического учета совпадают.

- Учет кассовых операций соответствует Положению по ведению кассовых операций в Российской Федерации.

 Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе на ОАО «Горинский КЛПХ» собирается на счете 50 "Касса". Предприятие соблюдает установленный лимит остатка кассы 8000,00 руб.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств фиксируется в компьютере, к концу дня формируется кассовая книга, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера.

На 01 января 2002 года проведена инвентаризация кассы. Остаток средств в кассе составил 7000,00 руб., что соответствует данным синтетического и аналитического учета.

Проведенный аудит данных аналитического и синтетического учета на ОАО «Горинский КЛПХ» выявил, что данные Главной книги сформированы верно, основные показатели финансово-хозяйственной деятельности отражены верно. Выручка отражена полностью и составила в 2001 году 176219 тыс.руб. Себестоимость – 118147 тыс. руб. Убыток от деятельности общества – 9392, тыс.руб. Бухгалтерская отчетность (форма №2), предоставленная в ГНИ, увязана с налоговыми декларациями и главной книги за проверяемый период.

После проведения аудита взаимосвязи синтетического и аналитического учета со всеми формами бухгалтерской отчетности необходимо выяснить, отвечает ли составленный бухгалтерский отчет экономического субъекта нормам и требованиям нормативных актов:

Закону «О бухгалтерском учете»,

Положению о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ,

Гражданскому кодексу РФ,

ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации»,

Налоговому Кодексу РФ, часть 1.

По завершении аудита аудиторы должны приступить к группировке и систематизации всех результатов аудита по всем объектам контроля для составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Если аудиторы не обнаружили существенных нарушений и ошибок, которые не влияют на продолжение непрерывности деятельности экономического субъекта и не наносят ущерб государству, то они должны признать отчет достоверным и выдать экономическому субъекту положительное аудиторское заключение (Приложение 7).

Если же аудиторы обнаружили существенные нарушения и ошибки, которые ставят под сомнение продолжение деятельности организации в обозримом будущем, наносят ущерб государству, учредителям (акционерам), кредиторам или могут ввести пользователей информации в заблуждение, то они должны предоставить экономическому субъекту время для устранения нарушений.

Если же ошибки и нарушения не будут исправлены, то аудиторская организация имеет право выдать по результатам проверки отрицательное заключение.