III Рекомендации по совершенствованию нормативного метода учёта затрат

Взаимосвязь нормативного метода учёта затрат( SC ) и метода учёта целевых затрат( TC ).

В настоящее время классический нормативный метод учета затрат "standard-costing" (SC) можно применять лишь при наличии слабой конкуренции или в условиях, когда организация производит уникальные продукты и услуги. В конкурентной среде, в которой предстоит производить продукцию ОАО «Металлург» необходимо рассчитывать целевую себестоимость продукции. Она определяется в рамках использования метода учета целевых затрат "target costing" (ТС). При этом целевые затраты можно обозначить как предполагаемые затраты на производство нового продукта, генерирующие целевую прибыль и тем самым устанавливающие цену, приемлемую для потребителя. Вместе с тем на практике целесообразно использовать как элементы метода SC, так и элементы метода ТС. В частности, следует разделять нормативный метод, основанный на использовании элементов метода ТС на стадии проектирования продукта (см. рис. 3, вариант 1), и нормативный метод, в рамках которого рассчитываются целевые затраты как на стадии проектирования, так и на стадии производства продукта (см. рис. 3, вариант 2).

Первый вариант предполагает определение нормативных затрат на основе целевых затрат на стадии проектирования продукта. Преимущества такого подхода: цена определяет величину целевых нормативны затрат (а не наоборот); к моменту расчета целевых нормативных затрат уже разработаны и проведены мероприятия по сокращению затрат; совершенствуется система бюджетирования затрат.
Второй вариант означает, что принципы учета це­левых нормативных затрат используются как на стадии проектирования, так и на стадии производства продукта. По сути, этот метод можно обозначить как  "метод учета целевых нормативных (плановых) затрат" (или метод TSC, т. е. "target standard-costing"),       

Рис. 3. Варианты взаимосвязи нормативного метода учета затрат и метода ТС [10]

Схема определения целевых нормативных затрат на стадии проектирования и на стадии производства продукта представлена на рис. 4.

Рис. 4. Схема определения целевых нормативных затрат [10]

В таблице 10 приведен сравнительный анализ традиционного нормативного метода учета затрат и мето­да TSC.

Таблица 10. Сравнительный анализ метода SC и TSC. [10]

Из таблицы 10 видно, что нормативный метод учета затрат(SC), который применяется на предприятии ОАО «Работница»  может быть видоизменен.

В следующем подразделе рассмотрим более подробно применение метода TSC.