Учет денежных средств на специальных счетах в банке

Помимо счета 51 «Расчетный счет» предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках».

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. 

 К этому счету могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и другие.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ. В соответствии с п. 1 ст. 867 ГК РФ при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств.

В случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент при его открытии обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента (п. 2 ст. 867 ГК РФ).

Порядок осуществления расчетов по аккредитиву регулируется Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П. В соответствии с п. 5.1 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации при расчетах по аккредитиву плательщик представляет в банк-эмитент два экземпляра заявления на открытие аккредитива (по форме, разработанной банком-эмитентом), в котором поручает банку-эмитенту открыть аккредитив.

1. Зачисление денежных средств в аккредитивы (т. е. открытие аккредитива) отражается следующей проводкой:

       Дебет 55-1 «Аккредитивы»

       Кредит 51 «Расчетный счет»,

                     52 «Ва­лютный счет»,

                     66 « Расчеты по краткосрочнм кредитам и займам»;

2. Использование аккредитивов для оплаты счетов

          Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками»

                              или других подобных счетов

          Кредит 55-1 «Аккредитивы»;

3. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в орга­низацию на восстановление того счета, с которого они были ранее пе­речислены (т. е. неиспользованная сумма аккредитива зачисляется на расчетный счет).

            Дебет 51 «Расчетный счет»,

                         52 «Валютный счет», 

                         66 « Расчеты по краткосрочнм кредитам и займам»

            Кредит 55-1 «Аккредитивы».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведут по каждому выстав­ленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком. Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков (пп. 1, 2 ст. 877ГК РФ, п. 7.1 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации).

1. Выданные чековые книжки отражают следующей бухгалтерской проводкой:

            Дебет    55-2 «Чековые книжки»

            Кредит 51 «Расчетный счет»,

                          52 «Валютный счет»,

                         66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

2. По мере оплаты задолженности чеками их списывают следующими бухгалтерской проводкой:

           Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

           Кредит 55 «Специальные счета в банках».

3. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают:

             Дебет 51 «Расчетный счет»,

                         52 «Валютный счет», 

                         66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

            Кредит 55- 2 «Чековая книжка».

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой получен­ной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

1. Перечисление денежных средств во вклады отражают: 

              Дебет 55 «Депозитные счета»

              Кредит 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

При возвращении кредитной организацией сумм вкладов про­изводят обратные бухгалтерские записи.

Также производится начисление процентов по депозитному вкладу организации, которое отражается записью

Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Перечисление суммы процентов по депозитному вкладу организации отражается записью

Дебет 51 «Расчетный счет»,   52 «Валютный счет».

Кредит 91-1.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут  по каждому вкладу.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают  на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.

Аналитический учет по данному счету должен обеспечить полу­чение данных о наличии и движении денежных средств в аккредити­вах, чековых книжках и тому подобное на территории страны и за рубежом.

Учет переводов в пути

Денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются кредитной организацией с учетом территориального расположения организации, режима работы и специфики деятельности. При этом денежные средства могут быть сданы в кассы кредитной организации, инкассаторам, в сберегательные кассы или в кассы почтовых отделений.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.

 1. Из кассы перечислены денежные средства в банк (выручка и т.п.), отражаемые как денежные средства в пути (переводы):

         Дебет 57 «Переводы в пути»

         Кредит 50 «Касса».

2. Денежные средства, числившиеся в пути, зачислены на расчетный или валютный счет:

        Дебет 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

        Кредит 57 «Переводы в пути».

2.5 Отражение движения денежных средств в бухгалтерской отчетности

Отчет о движении денежных средств (далее - ОДДС) – основной источник информации для анализа денежных потоков. Анализ отчета о движении денежных средств позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала, полученные предварительно на основе статичных показателей в ходе традиционного финансового анализа.

Основная цель ОДДС состоит в представлении информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах для характеристики способности организации генерировать денежные средства. Денежные потоки организации классифицируются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Структура отчета о движении денежных средств