Учет удержаний из-заработной платы

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника на ООО «Утро Петербурга» производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

Ранее налог на доходы физических лиц регулировался Законом РФ «О подоходном налоге физических лиц», но с 1.01.01 г. в силу вступила глава 23 «Налог на доходы физических лиц» части II Налогового кодекса РФ. Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) и иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж (ст. 211 НК РФ).

Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты:

стандартные (ст. 218 НК РФ),

социальные (ст. 219 НК РФ),

имущественные (ст. 220 НК РФ),

профессиональные (ст. 221 НК РФ) налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты - ежемесячные вычеты, право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков (табл. 2.8).

Таблица 2.8. Стандартные налоговые вычеты

Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно.

Приведем данные ООО «Утро Петербурга» по расчету суммы НДФЛ: Петров И.П. 1 января 2012 года был принят на должность начальника отдела продаж в ООО «Утро Петербурга» с месячным окладом 20000 руб. В бухгалтерию предприятия Петров И.П. подал заявление с просьбой предоставить ему вычет на содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением он представил документы, подтверждающие его право на вычеты (свидетельства о рождении детей и справку об обучении старшего ребенка в институте).

Общая сумма заработной платы, начисленной Петрову И.П. за январь-февраль 2012 года, составила 40000 руб.

Общая сумма налога на доходы, удержанная из заработка Петрову И.П. за январь-февраль 2012 года, составила 4940 руб. ((40 000 руб. - 2000 руб.) * 13%).

В марте 2012 года Петрову И.П. была начислена заработная плата в размере 20000 руб.

Чтобы определить сумму налога, которую ООО «Утро Петербурга» должно удержать в марте 2012 года, необходимо сделать следующие расчеты:

. Рассчитать сумму дохода, начисленного Петрову И.П. нарастающим итогом с начала года: 20000 руб. * 3 мес. = 60000 руб.

. Рассчитать налоговую базу. Для этого сумму дохода нужно уменьшить на сумму стандартных налоговых вычетов. Начиная с марта 2012 года вычеты Петрову И.П. не предоставляются, так как его доход превысил 20000 руб.: 60000 руб. - 2000 руб. = 58000 руб.

. Рассчитать общую сумму налога на доходы Петрова И.П. за три месяца 2011 года: 58000 руб. * 13% =7540 руб.

. Определить сумму налога, которую следует удержать из заработной платы Петрова И.П. за март: 7540 руб. - 4940 руб. = 2600 руб.

В марте 2011 года в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки: Д-т 20 - К-т 70 - 20 000 руб. - начислена заработная плата Петрову И.П.;

Д-т 70 - К-т 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 2600 руб. - удержан подоходный налог из заработной платы за март;

Д-т 70 - К-т 50 - 17400 руб. (20 000 - 2600) - выдана заработная плата.

Налоговая ставка НДФЛ устанавливаются ст. 224 НК РФ, при этом практически все доходы граждан облагаются по ставке 13%.

На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дебету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кредиту 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. К исполнительным документам, согласно статье 7 Закона «Об исполнительном производстве», относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя. Исполнительные документы носят для руководства предприятия обязательный характер, поэтому все поступившие в организацию такие документы регистрируются не позднее следующего дня, передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности.

Из заработной платы физических лиц на основании исполнительных документов производятся удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда.

Алименты (штрафы) могут удерживаться и по заявлению работника. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:

на одного ребенка - 25% от заработной платы за вычетом налога на доходы;

на 2 детей - 33% от заработной платы за вычетом налога на доходы;

на 3 и более детей - 50% от заработной платы за вычетом налога на доходы.

Удержание алиментов в соответствии с «Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей», утвержденным Постановлением Правительства РФ №841 от 18.07.1996 г. происходит со всех видов дохода как по основной, так и по совмещенной работе.

Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю лично из кассы, переводиться ему по почте или на счет в учреждении банка. При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы лично взыскателю или по его доверенности кассир отмечает номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, а также место прописки получателя.

На сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 70 К-т 76 - на сумму удержанных алиментов;

Д-т 76 К-т 50 - на сумму выданных алиментов;

Д-т 76 К-т 51 - на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом.

Прочие удержания на предприятии по исполнительным документам (за ущерб, причиненный предприятиям и физическим лицам, штрафы, удержания из заработной платы лиц) производятся в размере, определенном самим исполнительным документом, с соблюдением установленных ограничений размеров удержаний, предусмотренных Законом «Об исполнительном производстве».

Пример: согласно поступившим на ООО «Утро Петербурга» в текущем месяце исполнительным листам, с Ремнева Д.А. удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание двоих несовершеннолетних детей в размере 1/3 (33%) от суммы заработной платы.

За март Ремневу Д.А. начислена заработная плата 25000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Д-т 70 К-т 68 - 3250 руб. (25000 руб. * 13%) - удержан НДФЛ

Д-т 70 К-т 76 субсчет «Расчеты по алиментам» - 7177,5 руб. ((25000 руб. - 3250 руб.) * 33%) - удержаны алименты

Д-т 70 К-т 76 субсчет «Расчеты по алиментам» - 717,75 руб. (7177,5 руб. * 10%) - удержана стоимость почтового перевода суммы алиментов

Д-т 70 К-т 50 - 13854,75 руб. (25000 - 3250 - 7177,5 - 717,75) - выдана заработная плата из кассы предприятия.

Далее будет рассмотрена тема учета страховых взносов на данном предприятии.

С 1 января 2010 г. в России введены новые страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования. Данные взносы заменяют собой единый социальный налог, который с начала 2010 года отменен. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее по тексту - Федеральный закон №212-ФЗ).

Итак, с 1 января 2010 года уплачиваются следующие виды страховых взносов:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование;

страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (они регулируются отдельным законом - Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Для бухгалтерского учета страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования, как и ранее для единого социального налога, данная организация применяет счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К данному счету для учета указанных выше страховых взносов на ООО «Утро Петербурга» открываются следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФСС РФ»;

69-2 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ПФР»;

69-3 «Расчеты по страховым взносам зачисляемым в ФФОМС»;

69-4 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ТФОМС»

Начисление страховых взносов на ООО «Утро Петербурга» отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). При этом суммы начисленных страховых взносов относятся в дебет тех счетов, на которые была отнесена начисленная оплата труда работников. А перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Бухгалтерский учет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ведется по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. Использование субсчетов второго порядка закреплено в учетной политике организации. Начисление взносов отражается по кредиту счета 69, субсчет 69-1-2, в корреспонденции со счетами учета затрат 20 (08, 25, 26,44, 91/2). При перечислении страховых взносов их сумму проводят по дебету счета 69, субсчет 69-1-2, и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним приведены в таблице.

Таблица 2.9. Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов

Полагаю, что учет удержаний из заработной платы сотрудников в ООО «Утро Петербурга» ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

ООО «Утро Петербурга» является коммерческой организацией, создано на основе добровольного соглашения лиц.

Целью деятельности ООО «Утро Петербурга» является извлечение прибыли путем организации производства продукции и оказания услуг физическим и юридическим лицам.

Оплата труда работников в данной организации осуществляется по утвержденным тарифным ставкам (окладам) и сдельным расценкам в зависимости от принятой в организации системы оплаты труда и условий трудового договора (контракта).

Выплата заработной платы и других видов оплаты труда отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета»).

ООО «Утро Петербурга» проводит инвентаризацию расчетов по оплате труда, в ходе которой по задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда.

Операции по начислению и выплате отпускных на данном предприятии отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и операции по начислению и выплате заработной платы.

Больничные по собственной нетрудоспособности предприятие теперь выплачивает за первые три дня, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (ст. 3, п. 2, п.п. 1 255-ФЗ).

Начисление по листкам нетрудоспособности производится на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Удержания из заработной платы работника на ООО «Утро Петербурга» производятся в строгом соответствии с законодательством РФ.

Для бухгалтерского учета страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования, данная организация применяет счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Полагаю, что учет удержаний из заработной платы сотрудников в ООО «Утро Петербурга» ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.