Порядок учета операций по кредитованию физических лиц

Бухгалтерский учет операций, связанных с кредитованием физических лиц (выдача кредита, его погашение, начисление процентов и др.) осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми актами Национального банка Республики Беларусь [4] и локальными нормативными актами ОАО «АСБ Беларусбанк».

Кредиты, предоставляемые физическим лицам, учитываются по дебету счетов 2412 «Краткосрочные кредиты физическим лицам на потребительские нужды», 2413 «Краткосрочные кредиты физическим лицам на приобретение жилья», 2414 «Краткосрочные кредиты физическим лицам на строительство (реконструкцию) жилья», 2415 «Иные краткосрочные кредиты физическим лицам на финансирование недвижимости», 2421 «Долгосрочные кредиты физическим лицам на приобретение жилья», 2422 «Долгосрочные кредиты физическим лицам на строительство (реконструкцию) жилья», 2423 «Долгосрочные льготные кредиты физическим лицам на приобретение жилья», 2424 «Долгосрочные льготные кредиты физическим лицам на строительство (реконструкцию) жилья», 2426 «Долгосрочные льготные кредиты физическим лицам на потребительские нужды», 2427 «Долгосрочные кредиты физическим лицам на потребительские нужды», 2428 «Иные долгосрочные льготные кредиты физическим лицам на финансирование недвижимости», 2429 «Иные долгосрочные кредиты физическим лицам на финансирование недвижимости» [15].

В дальнейшем для удобства активные счета по учету срочной кредитной задолженности физических лиц будем обозначать 241Х, 242Х.

Выдача кредита физическому лицу отражается в бухгалтерском учете банка следующим образом:

Дебет 241Х, 242Х;

Кредит 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц», 1010 «Денежные средства в кассе», 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций».

В случае, когда по кредиту используются счета 3014, кредит перечисляется непосредственно физическому лицу в безналичной форме на текущий счет кредитополучателя. Выдача кредита наличными денежными средствами отражается по кредиту счета 1010. Данные формы предоставления кредита в филиале №511 в настоящее время применяются при потребительском кредитовании физических лиц, в том числе с использованием банковских платежных карт.

При кредитовании населения на финансирование недвижимости и иных видах целевого кредитования (автокредитование, приобретение товаров в кредит в торговых точках) предоставленные клиенту кредитные средства перечисляются непосредственно на счет юридического лица - продавца. В данном случае кредитуется счет 3012.

Операции по выдаче кредита физическому лицу оформляются следующими документами:

    распоряжением, расходным кассовым ордером (при выдаче наличными);

    мемориальным (платежным) ордером с дополнительными реквизитами (при перечислении на текущий либо карт-счет кредитополучателя);

    платежным поручением (при безналичном перечислении средств на счет продавца кредитуемого объекта).

Одновременно по внебалансовым счетам на основании приходного внебалансового ордера осуществляется проводка по оприходованию обеспечения по выданному кредиту:

Приход 99551 «Залог, при котором предмет остается у залогодателя», 99552 «Ипотека», 99555 «Залог имущественных прав (требований)», 99559 «Прочие виды обеспечения».

Ежемесячно в последний день месяца согласно условиям заключенного кредитного договора производится начисление процентного вознаграждения за пользование кредитом. Данная операция оформляется платежным ордером и отражается в бухгалтерском учете филиала следующим образом:

Дебет 2471 «Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам физическим лицам на потребительские нужды», 2472 «Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам физическим лицам на приобретение жилья», 2473 «Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам физическим лицам на строительство (реконструкцию) жилья», 2474 «Начисленные процентные доходы по иным краткосрочным кредитам физическим лицам на финансирование недвижимости», 2475 «Начисленные процентные доходы по долгосрочным кредитам физическим лицам на потребительские нужды», 2476 «Начисленные процентные доходы по долгосрочным кредитам физическим лицам на приобретение жилья», 2477 «Начисленные процентные доходы по долгосрочным кредитам физическим лицам на строительство (реконструкцию) жилья», 2478 «Начисленные процентные доходы по иным долгосрочным кредитам физическим лицам на финансирование недвижимости» (в дальнейшем для удобства активные счета по учету срочной кредитной задолженности физических лиц будем обозначать 247Х);

Кредит 8051 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам физическим лицам», 8052 «Процентные доходы по долгосрочным кредитам физическим лицам».

Погашение кредитов, предоставленных филиалом клиентам - физическим лицам согласно локальным нормативным актам банка допускается как наличными денежными средствами, так и в безналичной форме. При этом в бухгалтерском учете осуществляются следующие проводки:

погашение суммы основного долга:

Дебет 1010, 3014, 3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц», 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц»;

Кредит 241Х, 242Х;

погашение начисленных процентов за пользование кредитом, если они были отражены на счетах по учету начисленных процентов:

Дебет 1010, 3014, 3404, 3414;

Кредит 247Х;

с их одновременным отнесением на доходы:

Дебет 247Х;

Кредит 80XX;

погашение начисленных процентов за пользование кредитом, если они не были отражены на счетах по учету начисленных процентов:

Дебет 1010, 3014, 3404, 3414;

Кредит 80XX.

Погашение кредита оформляется приходным кассовым (валютным) ордером (при погашении наличными) либо платежным поручением клиента (при погашении безналичным путем).

При полном погашении кредита по внебалансовым счетам на основании расходного внебалансового ордера осуществляется проводка по списанию обеспечения:

Расход 99551 «Залог, при котором предмет остается у залогодателя», 99552 «Ипотека», 99555 «Залог имущественных прав (требований)», 99559 «Прочие виды обеспечения».

В случае непогашения клиентом - физическим лицом задолженности по основному долгу либо по процентам за пользование кредитом в сроки, предусмотренные заключенным договором, задолженность выносится на счета по учету просроченной задолженности. При этом на основании платежных ордеров осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

вынесение на просрочку задолженности по основному долгу:

Дебет 248Х «Просроченная задолженность по кредитам и иным активным операциям с физическими лицам» (учет осуществляется по счетам 2481-2488, на которых учитывается просроченная задолженность по различным видам кредитов, предоставленных физическим лицам);

Кредит 241Х, 242Х;

вынесение на просрочку задолженности по начисленным процентам:

Дебет 249Х «Просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами» (учет ведется по счетам 2491-2498 в зависимости от вида кредита);

Кредит 247Х.

При очередном погашении клиентом - физическим лицом задолженности по кредитному договору при наличии просроченной задолженности в первую очередь погашается она, и лишь затем - срочная задолженность.

Кредитным договором могут быть предусмотрены различного рода штрафные санкции за невыполнение клиентом условий договора, в частности, за несвоевременное погашение задолженности. Они учитываются на балансовом счете 8380 «Неустойка (штрафы, пеня)».

При возникновении оснований для взыскания штрафов клиент уплачивает их в первую очередь. В учете данная операция отражается записью:

Дебет 1010, 3014, 3404, 3414;

Кредит 8380.

Активы, подверженные кредитному риску - это кредиты, не погашенные кредитополучателем в сроки, установленные в кредитном договоре. К таким кредитам, как правило, относятся пролонгированная, просроченная задолженности.

По уровню кредитного риска активы, подверженные такому риску, подразделяются на пять групп. При формировании специальных резервов по активам, подверженным кредитному риску, установлены дифференцированные нормы отчислений в зависимости от группы риска, кроме I группы риска (резерв формируется в размере 1% от суммы классифицируемой задолженности) и группы с наивысшим уровнем риска (резерв создается в размере 100% от общей суммы задолженности). По средствам, размещенным на корреспондентских счетах в других банках, и средствам в расчетах по операциям с банками, классифицированным по I группе риска, специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, не формируется.

По кредитной задолженности, классифицированной по II группе риска, резерв создается в интервале от 10 до 30%, III группе - в интервале от 30 до 50%, IV группе - в интервале от 50 до 100%.

Одним из критериев классификации активов, подверженных кредитному риску, является способность должника исполнить свои обязательства. В данном случае на основании бухгалтерской и финансовой отчетности анализируются показатели финансовых коэффициентов платежеспособности и кредитоспособности должника, а также негативная информация, которую банк получает при оценке внешних факторов.

Вторым критерием является оценка качества и достаточности обеспечения. Создание банком специального резерва по активам, подверженным кредитному риску, отражается на счетах 29ХХ «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами» в корреспонденции со счетами 84XX «Уменьшение резервов» и 94ХХ «Отчисления в резервы».

 Формирование (увеличение) специального резерва по активам в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дебет 9420 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

Кредит 29XX.

Уменьшение (аннулирование) специального резерва по активам в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дебет 29XX

Кредит 8420 «Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами».

Списание безнадежной задолженности за счет специального резерва по активам в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дебет 29XX

Кредит 20XX, 21XX, 23XX, 24XX, 25XX, 26XX.

Приход: 9989X - счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания, - в валюте задолженности.

Частичное или полное поступление денежных средств по погашению ранее списанной суммы безнадежной задолженности в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дебет 10XX "Денежные средства", счета плательщика

Кредит 8510 "Поступления по ранее списанным долгам".

Расход: 9989X - счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания, - в валюте задолженности.