Понятие основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Определение "основные средства" для целей бухгалтерского учета было дано в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Согласно данному Положению к основным средствам как к совокупности материально-вещественных ценностей относятся используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев: здания, сооружения, оборудование.

ПБУ 6/01 "Учет основных средств" определяет понятие "основные средства" через перечень условий, единовременное выполнение которых необходимо при квалификации актива в качестве основных средств.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем".

Вместе с тем с 1 января 2002 г. п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, введена особая группа объектов основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей организации.

Ограничения в стоимости не более 10 000 руб. распространялись только на объекты основных средств, принятых к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 г. Стоимость данных объектов основных средств разрешалось списывать на расходы по производству (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Следовательно, в учетной политике должен был быть указан лимит отнесения к данной группе основных средств.

Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н были внесены изменения, касающиеся "особой" группы основных средств. Из п. 18 ПБУ 6/01 был исключен абзац, определявший правила учета "недорогих" объектов основных средств. Вместе с тем в п. 5 ПБУ 6/01 была введена новая норма. В соответствии с ней организация самостоятельно в учетной политике устанавливает лимит стоимости "малоценных" объектов основных средств, но он не должен превышать 20 000 руб. И главное, такие объекты можно отражать в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Новые правила учета недорогих объектов основных средств распространяются лишь на имущество, которое принято к учету после 1 января 2006 г.

Учет "недорогих" основных средств в пределах установленного учетной политикой лимита организации могут вести по двум вариантам.

Первый вариант - учитывать их в составе основных средств. Начислять амортизацию исходя из установленного срока полезного использования и метода начисления амортизации.

Второй вариант - признать "недорогие" объекты основных средств в качестве материально-производственных запасов. Если организация принимает решение учитывать такие объекты в составе МПЗ, она должна в учетной политике отразить порядок организации учета по следующим вопросам.

Во-первых, это применение первичной документации, по которой оформляется имущество, которое де-факто является основным средством, а де-юре - материально-производственными запасами.

Возможен и третий вариант - создание собственных форм документов, отвечающих всем требованиям Закона "О бухгалтерском учете". Но в любом случае в учетной политике должна появиться запись о том, какими первичными учетными документами организация намерена оформлять движение МПЗ, являющихся, по сути, основными средствами. И если такие расходы возникают, в бухгалтерском учете они могут отражаться на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

По особой группе МПЗ - "недорогим" основным средствам - первичные документы подтверждают формирование первоначальной стоимости с учетом всех расходов. Следовательно, в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо закрепить порядок оценки данной группы МПЗ ("недорогие" объекты основных средств) при их выбытии по себестоимости каждой единицы, включая все расходы, связанные с приобретением.

Определение основных средств в целях гл. 25 НК РФ дано в п. 1 ст. 257. В соответствии со ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или управления организацией.

До 01.01.2008 при квалификации активов как объектов основных средств для целей налогообложения стоимостный критерий не применялся. А вот для признания амортизируемого имущества в налоговом учете до 01.01.2008 было необходимо одновременно соблюдение двух условий:

- срок его полезного использования должен был составлять более 12 месяцев;

- первоначальная стоимость должна была превышать 10 000 руб.

Во-первых, лимит отнесения к амортизируемому имуществу был повышен до 20 000 руб. Амортизируемым имуществом теперь признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Во-вторых, согласно изменениям, внесенным в п. 1 ст. 257 НК РФ, под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

С 01.01.2008 введен стоимостный лимит классификации основных средств для целей налога на прибыль - более 20 000 руб.

Как и раньше, расходы на приобретение средств труда стоимостью менее 20 000 руб. включаются в расходную базу по налогу на прибыль одномоментно.