Для закрепления темы «Учет целевого финансирования», рассмотрим ее на примере решения следующих задач.
Задача №1. Организация получила инвестиционные средства в размере 1062 тыс.руб. для закупки объекта основных средств. Рассмотрим схему бухгалтерских проводок, применяемую при покупке и вводе в эксплуатацию этого основного средства:
Содержание операции
| Дт
| Кт
| Сумма тыс.руб.
| Первичный документ
|
На расчетный счет поступили средства целевого финансирования
| 51
| 86
| 1062
| Выписка банка по расчетному счету
|
Поставщику оплачена стоимость приобретаемого основного средства (с учетом НДС)
| 60
| 51
| 944
| Счет-фактура
|
Оприходован приобретенный объект (стоимость без НДС)
| 08
| 60
| 800
| Отгрузочные документы
|
Отражена выставленная поставщиком сумма НДС
| 19
| 60
| 144
| Бухгалтерская справка-расчет
|
Оплачена стоимость услуг сторонней организации по доставке и установке приобретенного объекта основных средств (с учетом НДС)
| 76
| 51
| 118
| Счет-фактура
|
Стоимость услуг сторонней организации (без НДС) отнесена на увеличение стоимости приобретенного объекта
| 08
| 76
| 100
| Счет-фактура
|
Отражена сумма НДС, предъявленная сторонней организацией
| 19
| 76
| 18
| Бухгалтерская справка-расчет
|
Общая сумма уплаченного НДС по отраженному в учете объекту отнесена за счет целевого финансирования
| 86
| 19
| 162
| Договор предоставления целевого фин-ния
|
Объект основных средств введен в эксплуатацию
| 01
| 08
| 900
| Акт о приеме-передаче объектов ОС
|
Показан источник приобретения основного средства (за счет средств целевого финансирования)
| 86
| 83
| 900
| Договор предоставления целевого фин-ния
|
Задача №2. Коммерческая организация получила бюджетные средства в размере 23600 тыс.руб. для закупки станков и производственного сырья (материалов). Рассмотрим схему бухгалтерских проводок, используемую при приобретении этих материальных ценностей и использовании их в производстве:
Содержание операции
| Дт
| Кт
| Сумма тыс.руб.
| Первичный документ
|
В качестве целевого финансирования на расчетный счет поступили денежные средства
| 51
| 86
| 23600
| Выписка банка по расчетному счету
|
Поставщику оплачена стоимость приобретенных станков (с учетом НДС, включенного в цену по ставке 18%)
| 60
| 51
| 16520
| Счет-фактура
|
Оприходована стоимость приобретенных станков (без НДС)
| 08
| 60
| 14000
| Отгрузочные документы
|
Отражена сумма НДС, выделенная поставщиком
| 19
| 60
| 2520
| Бухгалтерская справка-расчет
|
Приобретенные станки введены в эксплуатацию
| 01
| 08
| 14000
| Акт о приеме-передаче объектов ОС
|
Показан источник приобретения станков (за счет полученных в качестве целевого финансирования бюджетных средств)
| 86
| 98
| 14000
| Договор о предоставлении целевого финансирования
|
Оплачена стоимость приобретенного сырья, материалов (с учетом НДС, включенного в цену по ставке 18%)
| 60
| 51
| 7080
| Счет-фактура
|
Оприходована стоимость сырья, материалов (без НДС)
| 10
| 60
| 6000
| Отгрузочные документы
|
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком сырья, материалов
| 19
| 60
| 1080
| Бухгалтерская справка-расчет
|
Показан источник приобретения сырья, материалов (за счет полученных в качестве целевого финансирования бюджетных средств)
| 86
| 98
| 6000
| Договор о предоставлении целевого финансирования
|
Общая сумма НДС, уплаченная по принятым на учет станкам и материалам, отнесена за счет средств целевого финансирования
| 86
| 19
| 3600
| Договор о предоставлении целевого финансирования
|
Начислена амортизация по используемым в производстве станкам
| 20
| 2
| 1400
| Бухгалтерская справка-расчет
|
Часть целевого финансирования в размере начисленной амортизации отнесена на прочие доходы
| 98
| 91
| 1400
| Договор о предоставлении целевого финансирования
|
В производство передано сырье, материалы
| 20
| 10
| 2000
| Отгрузочные документы
|
Часть целевого финансирования в размере стоимости переданного в производство сырья (материалов) отнесена на прочие доходы
| 98
| 91
| 2000
| Договор о предоставлении целевого финансирования
|
Задача №3. Предприятию, в связи с выполнением специального задания в пользу другой организации ее же штатными работниками, выделены этой организацией средства на оплату труда и социальное страхование этих работников в сумме 96000 руб. Срок выполнения работ 2 месяца. Целевые средства перечислены предприятию в два этапа: предварительно 72000 руб. и по окончании работ еще 24000 руб.
Содержание операции
| Дт
| Кт
| Сумма тыс.руб.
| Первичный документ
|
Начислено целевое финансирование на сумму, предусмотренную договором финансирования
| 76
| 86
| 96000
| Начисление средств целевого финансирования
|
Средства целевого финансирования частично поступили на расчетный счет предприятия
| 51
| 76
| 72000
| Выписка банка по расчетному счету
|
Начислена заработная плата работникам, выполняющим специальное задание по договору с организацией, финансирующей его выполнение
| 86
| 70
| 34000
| Бухгалтерская справка-расчет
|
Начислены сборы на социальное страхование, связанные с выплатой зарплаты работникам, выполняющим специальное задание по договору с организацией, финансирующей его выполнение
| 86
| 69
| 14000
| Бухгалтерская справка-расчет
|
ПО ОКОНЧАНИИ ВТОРОГО МЕСЯЦА
|
Начислена заработная плата работникам, выполняющим специальное задание по договору с организацией, финансирующей его выполнение
| 86
| 70
| 34000
| Бухгалтерская справка-расчет
|
Начислены сборы на социальное страхование, связанные с выплатой зарплаты работникам, выполняющим специальное задание по договору с организацией, финансирующей его выполнение
| 86
| 69
| 14000
| Бухгалтерская справка-расчет
|
Поступили на счет недостающие средства целевого финансирования
| 51
| 76
| 24000
| Выписка банка по расчетному счету
|
Задача №4. Организация «Колос» получила бюджетные средства в размере 35400 руб. для закупки сейфа стоимостью 35400 руб. (в т.ч. НДС 5400 руб.). Рассмотрим схему бухгалтерских проводок, используемую при приобретении этого сейфа и использовании его в производстве:
Содержание операции
| Дт
| Кт
| Сумма руб.
| Первичный документ
|
В качестве целевого финансирования на расчетный счет поступили денежные средства
| 51
| 86
| 35400
| Выписка банка по расчетному счету
|
Отражены вложения в приобретенный сейф
| 08.4
| 60
| 30000
| Отгрузочные документы
|
Отражена сумма "входного" НДС, предъявленного поставщиком
| 19
| 60
| 5400
| Счет-фактура
|
Сумма "входного" НДС принята к вычету
| 68
| 19
| 5400
| Счет-фактура
|
Сейф принят к учету в составе ОС
| 01
| 08.4
| 30000
| Акт о приеме-передаче объектов ОС
|
Отражено Отложенное налоговое обязательство ОНО (30000*20%)
| 68
| 77
| 6000
| Бухгалтерская справка-расчет
|
Перечислена оплата сейфа поставщику с расчетного счета за счет целевого финансирования
| 60
| 51
| 35400
| Выписка банка по расчетному счету
|
Отражено начисление амортизации по объекту ОС (30000/22/12)
| 26
| 2
| 113,6
| Бухгалтерская справка-расчет
|
Погашено ОНО (113,64*20%)
| 77
| 68
| 22,73
| Бухгалтерская справка-расчет
|
Задача №5. Работники частной организации выполняют задание государственного назначения, строительство Олимпийского объекта в г.Сочи. В соответствии с этим, организации «Х» предоставлено государственное финансирование с целью выплаты заработной платы сотрудникам, работающим на данном объекте, а также для их социального страхования. Сумма целевого финансирования составляет 1029000 руб. Срок выполнения составляет 1 месяц.
Содержание операции
| Дт
| Кт
| Сумма тыс.руб.
| Первичный документ
|
Начислено целевое финансирование на сумму, предусмотренную договором финансирования
| 76
| 86
| 1029000
| Начисление средств целевого финансирования
|
Средства целевого финансирования поступило на расчетный счет предприятия
| 51
| 76
| 1029000
| Выписка банка по расчетному счету
|
Начислена заработная плата работника, выполняющим специальное задание
| 86
| 70
| 1000000
| Бухгалтерская справка-расчет
|
Начислены сборы на социальное страхование, связанные с выплатой зарплаты работникам, выполняющим специальное задание
| 86
| 69.1
| 29000
| Бухгалтерская справка-расчет
|
Заключение
Таким образом, целевые средства - это денежные или материальные ресурсы, получаемые предприятием извне (от государства, контрагентов, учредителей, физических лиц и т. п.) либо выделяемые из внутрихозяйственных источников на строго определенные цели. В зависимости от назначения различают средства целевого финансирования и целевые поступления. Целевые средства направляются на конкретные проекты, целевые поступления - исключительно на уставную деятельность некоммерческих организаций.
Бухгалтерский учет средств целевого финансирования осуществляется с целью обеспечения полной, достоверной и своевременной информацией об их поступлении и расходовании всех заинтересованных пользователей, в первую очередь - плательщиков этих средств. Для учета целевых средств используется счет 86 «Целевое финансирование». Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета, а использование полученных средств по целевому назначению отражается по дебету данного счета.
В случае приобретения внеоборотных активов целевое финансирование учитывается как доходы будущих периодов. Средства целевого финансирования, учтенные в составе доходов будущих периодов, признаются прочими доходами в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов ежемесячно в размере начисленной амортизации.
В случае приобретения оборотных активов, не подлежащих амортизации, целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент их принятия к бухгалтерскому учету. В дальнейшем прочие доходы признаются при отпуске материально-производственных запасов на выполнение работ и при прочем выбытии таких активов.
При получении средств целевого финансирования на осуществление текущих расходов без приобретения материальных ценностей (начисление заработной платы, приобретение работ и услуг и т.д.) доходы будущих периодов признаются в периоде отражения задолженности перед поставщиками, исполнителями, работниками и т.д. Сумма доходов будущих периодов списываются в прочие доходы по мере признания соответствующих расходов.
Средства целевого финансирования и целевые поступления относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении прибыли при обязательном выполнении условий, перечисленных в Налоговом кодексе. Таким образом, бюджетные средства, полученные организациями на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, если указанные средства не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), не облагаются налогом на добавленную стоимость.