Личный кабинет налогоплательщика

Личный кабинет налогоплательщика (далее - ЛК) - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте ФНС России в сети Интернет (п. 1 ст. 11.2 НК РФ, п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).

С 1 июля 2015 г. в Налоговом кодексе РФ закреплена возможность использования ЛК для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей в случаях, предусмотренных данным Кодексом (п. 1 ст. 11.2 НК РФ, п. 1 ст. 1, ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ).

В связи с этим также внесены поправки к отдельным положениям Налогового кодекса РФ, которые затрагивают следующее.

1. Порядок передачи документов налогоплательщиком в инспекцию.

Согласно нормам, вступившим в силу в соответствии с ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ с 1 июля 2015 г., в Налоговом кодексе РФ установлено право налогоплательщика направлять в инспекцию через личный кабинет такие документы, как, например:

- заявления о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов, пеней, штрафов (абз. 1 п. 4, абз. 3 п. 5, абз. 1 п. 6 ст. 78, абз. 1 п. 2, абз. 1 п. 5 ст. 79 НК РФ, пп. "а", "б", "в" п. 12, п. 13 ст. 1 Закона N 347-ФЗ);

- налоговые декларации (расчеты) (абз. 1, 3, 4 п. 1, п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 14 ст. 1 Закона N 347-ФЗ);

- документы, представляемые по требованию налогового органа в порядке ст. ст. 93, 93.1 НК РФ, если они составлены в электронной форме по установленным форматам (п. 2 ст. 93, абз. 3 п. 5 ст. 93.1 НК РФ, п. 18 ст. 1 Закона N 347-ФЗ);

- иные документы, возможность передачи которых в инспекцию через ЛК с 1 июля 2015 г. предусмотрена Налоговым кодексом РФ.

Тем, кто намерен использовать это право, стоит учитывать, что в Налоговом кодексе РФ предусматривается ограниченное число случаев, в которых инспекция обязана подтвердить электронной квитанцией прием переданных через ЛК документов.

В числе таких случаев названы следующие:

1) в п. 4 ст. 80 НК РФ - прием через ЛК налоговой декларации (расчета) от налогоплательщика (с учетом ст. 19 НК РФ это может быть как организация, так и физическое лицо, признаваемое налогоплательщиком), плательщика сборов, налогового агента;

2) в пп. 4.1 п. 1 ст. 32 НК РФ - прием документов через ЛК от налогоплательщиков, которые указаны в п. 2 ст. 11.2 НК РФ. Добавим, что соответствующая норма указывает (с небольшой оговоркой <1>) налогоплательщиков - физических лиц и перечисляет особенности использования ими ЛК.

--------------------------------

<1> Упомянутая оговорка сделана в отношении индивидуальных предпринимателей, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, других лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой. На них положения п. 2 ст. 11.2 НК РФ в части передачи в налоговые органы документов (информации), сведений, связанных с осуществлением указанной деятельности, не распространяются (абз. 5 п. 2 ст. 11.2 НК РФ (в ред. Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ)).

В случае передачи ими таких документов в инспекцию через ЛК возможен следующий вопрос: признаются ли они для целей применения пп. 4.1 п. 1 ст. 32 НК РФ налогоплательщиками, указанными в п. 2 ст. 11.2 НК РФ? Не препятствует ли этому то, что положения п. 2 ст. 11.2 НК РФ в соответствующей части на них не распространяются?

В самой формулировке данной оговорки законодатель назвал индивидуальных предпринимателей, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, других лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой. По нашему мнению, их можно считать налогоплательщиками, указанными в п. 2 ст. 11.2 НК РФ, и, следовательно, при передаче ими в инспекцию любых документов через ЛК применимо правило пп. 4.1 п. 1 ст. 32 НК РФ: инспекция обязана подтвердить их прием электронной квитанцией.

Однако не исключено, что инспекция сделает из приведенных выше норм противоположный вывод и посчитает, что пп. 4.1 п. 1 ст. 32 НК РФ не обязывает ее направлять электронную квитанцию в рассматриваемой ситуации.

Отметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит положений, из которых следовала бы обязанность инспекции подтверждать электронной квитанцией прием от организации через ЛК каких-либо иных, кроме декларации (расчета), документов.

При отсутствии такой квитанции будет затруднительно доказать факт получения документов инспекцией.

Также отметим, что передача документов в инспекцию через ЛК физическим лицом в общем случае осуществляется с учетом следующей особенности. Документ, подписанный усиленной неквалифицированной электронной подписью, которая сформирована в порядке, предусмотренном в абз. 3 п. 2 ст. 11.2 НК РФ, признается электронным документом, равнозначным подписанному собственноручной подписью налогоплательщика документу на бумажном носителе (абз. 1, 3 п. 2 ст. 11.2 НК РФ).

Названная особенность не распространяется на индивидуальных предпринимателей, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, в части передачи ими в налоговые органы через ЛК связанных с осуществлением указанной деятельности документов (информации, сведений). Это следует из анализа абз. 1, 3, 5 п. 2 ст. 11.2, а также п. 1 ст. 1 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ.

2. Направление документов налоговым органом налогоплательщику.

Отдельные положения Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ, вступившие в силу с 1 июля 2015 г. (ч. 4 ст. 5 данного Закона), предусматривают возможность инспекции передавать налогоплательщику через ЛК такие документы, как, например:

- акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ, пп. "б" п. 4 ст. 1 Закона N 347-ФЗ));

- уведомление о вызове налогоплательщика (пп. 4 п. 1, абз. 2 п. 4 ст. 31 НК РФ, абз. 3 пп. "б" п. 3 ст. 1 Закона N 347-ФЗ);

- требование об уплате налога, пеней, штрафов, процентов (абз. 1 п. 6 ст. 69 НК РФ, п. 9 ст. 1 Закона N 347-ФЗ);

- иные документы, возможность передачи которых инспекцией через ЛК налогоплательщику с 1 июля 2015 г. следует из положений Налогового кодекса РФ.

Стоит оговориться: для получения указанных документов от налогового органа через ЛК физическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель <2>) должно направить в инспекцию уведомление об использовании ЛК (абз. 4 п. 2 ст. 11, абз. 2 п. 2 ст. 11.2 НК РФ).

--------------------------------

<2> На наш взгляд, рассматриваемое правило должно применяться в том числе к индивидуальным предпринимателям и другим лицам, указанным в абз. 5 п. 2 ст. 11.2 НК РФ. Оговорка, сделанная для них в данном абзаце, не препятствует его применению в отношении таких лиц. Ведь упомянутый абзац предусматривает, что п. 2 ст. 11.2 НК РФ (включая абз. 2 этого пункта) не распространяется на них лишь в части передачи через ЛК в налоговые органы документов (информации, сведений), связанных с осуществлением ими определенной деятельности. Про его нераспространение на них в части получения соответствующих документов (информации, сведений) из налогового органа через ЛК в абз. 5 п. 2 ст. 11.2 НК РФ не говорится.

После получения уведомления и до поступления от физического лица (в том числе индивидуального предпринимателя <2>) уведомления об отказе от использования ЛК инспекция не вправе направлять ему указанные документы иными способами. Это следует из абз. 4 п. 2 ст. 11, абз. 2 п. 2 ст. 11.2 НК РФ.

Примечание

Форма и Формат уведомления об использовании (об отказе от использования) личного кабинета налогоплательщика, а также Порядок и сроки его направления в налоговые органы физическими лицами утверждены п. 1 Приказа ФНС России от 08.06.2015 N ММВ-7-17/231@.

В отношении организаций подобных ограничений в ст. 11.2 НК РФ не предусмотрено. В связи с этим можно сделать вывод, что одного лишь наличия у организации ЛК достаточно, чтобы инспекция направляла ей через него документы. Получение инспекцией от организации каких-либо уведомлений, касающихся передачи документов через ЛК, не требуется. Поэтому, если организация подключила ЛК, рекомендуем контролировать его, чтобы оперативно узнавать о поступлении документов, переданных налоговым органом.