Над нормируемой по рекламным расходам, представительским, су-

Точным расходам при командировках, расходам на страхование и

Др. Произведение постоянной разницы и налоговой ставки по нало-

Гу на прибыль характеризует постоянное налоговое обязательство,

Т. е. это увеличение налога на прибыль в отчетном периоде в ре-

Зультате различий в учете отдельных затрат в бухгалтерском и на-

Логовом учете.

Например, в рассматриваемой ситуации (табл. 15.6) фактические

Представительские расходы по предприятию составили 18,2 тыс. руб.

В этой сумме они учитываются в бухгалтерском учете. Для целей

Налогообложения может быть принято лишь 14,1 тыс. руб. Посто-

Янная разница составляет 4,1 тыс. руб. (18,2 - 14,1). Поскольку за-

Траты на производство продукции для целей налогообложения бу-

Дут меньше на 4,1 тыс. руб. по сравнению с соответствующими за-

Тратами в бухгалтерском учете, это приведет к увеличению налого-

Облагаемой прибыли и соответственно налога на прибыль. В ре-

зультате постоянное налоговое обязательство составит:

ПНО = 4,1 •0,24 = 0,984 ≪ 1 тыс. руб.

Эта сумма показана по строке 190 в табл. 15.6.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы,

Формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде,

А налоговую базу по налогу на прибыль —в других отчетных пери-

Одах. Временные разницы в зависимости от характера их влияния

На налогооблагаемую прибыль подразделяются на вычитаемые и

Налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы возникают тогда, когда нало-

Гооблагаемая прибыль в отчетном периоде по определенной опера-

Ции временно больше бухгалтерской. Такая ситуация может воз-

Никнуть, например, в случае применения разных способов расчета

Амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета и це-

Лей определения налога на прибыль.

В рассматриваемом примере (табл. 15.6) сумма амортизационных

Отчислений для целей бухгалтерского учета составила 632 тыс. руб.,

А для целей налогообложения прибыли —597 тыс. руб. Вычитаемая

Временная разница составила 35 тыс. руб. (632 - 597). В этом случае

В текущем отчетном периоде сумма начисленного налога на при-

Быль будет более высокой и компенсируется снижением налога

В последующие отчетные периоды. Данное увеличение налога на

Прибыль представляет собой отложенный налоговый актив (ОНА) и

Определяется как произведение величины вычитаемой временной

разницы на ставку налога на прибыль (строка 150 табл. 15.6):

ОНА = 35 •0,24 = 8,4 тыс. руб.

Налогооблагаемые временные разницы, напротив, возникают

В тех случаях, когда налогооблагаемая прибыль в отчетном периоде

По отдельным операциям меньше бухгалтерской прибыли. В такой

Ситуации меньшая сумма налога на прибыль в данном отчетном пе-

Риоде будет компенсирована его увеличением в последующих от-

четных периодах. В рассматриваемом примере (табл. 15.6) пред-

Приятием начислен, но не получен процентный доход в виде диви-

Дендов от долевого участия в деятельности другой организации

В размере 11,7 тыс. руб. Следовательно, он получит отражение

Лишь в бухгалтерском учете. Налог на прибыль с данной временной

Разницы представляет отложенное налоговое обязательство (ОНО)

И будет уплачен в последующем отчетном периоде в сумме 2,8 тыс.

руб. (строка 160 табл. 15.6):

ОНО = 11,7 •0,24 = 2,8 тыс. руб

Таким образом, в формализованном виде расчет налогооблагае-

мой прибыли можно представить так:

НОП = БП + ПР + ВВР - ВНР,

где НОП —налогооблагаемая прибыль;

ПР —постоянные разницы;

ВВР —временные вычитаемые разницы;

ВНР —временные налогооблагаемые разницы.

В рассматриваемом примере налогооблагаемая прибыль составит:

НОП = 3112 + 4,! + 35 - 11,7 = 3139,4 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль будет равен

ТНП = 3139,4 •0,24 = 753,4 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль может быть также рассчитан на ос-

Нове так называемого условного налога на прибыль. В соответствии

с ПБУ 18/02 ≪Учет расчетов по налогу на прибыль≫ текущий налог

На прибыль определяется по формуле

ТНП = УНП + ПНО + ОНА - ОНО,

где УНП —условный налог на прибыль;

ПНО —постоянные налоговые обязательства;

ОНА —отложенные налоговые активы;

ОНО —отложенные налоговые обязательства.

Условный налог на прибыль определяется как произведение

Бухгалтерской прибыли и ставки налога на прибыль. Исходя из

имеющегося условия получаем:

ТНП = 3112 •0 , 2 4 + 1 + 8 - 3 = 753 тыс. руб.

Чистая прибыль определяется путем вычитания из бухгалтер-

Ской прибыли условного налога на прибыль и постоянных налого-

Вых обязательств.

ЧП = БП - УНП - ПНО = 3112 - 747 - 1 = 2364 тыс. руб.

В целом схему формирования и использования прибыли пред-

приятия можно представить следующим образом (рис. 15.3).

Как правило, основным элементом балансовой прибыли являет-

Ся прибыль от реализации продукции, выполнения работ или оказа-

Ния услуг.

Прибыль от реализации продукции зависит от внутренних и

Внешних факторов. К внутренним факторам относятся: ускорение

НТП, уровень хозяйствования, компетентность руководства и ме-

Неджеров, конкурентоспособность продукции, уровень организа-

Ции производства и труда и др.

К внешним факторам, которые не зависят от деятельности пред-

Приятия, относятся: конъюнктура рынка, уровень цен на потребляе-

Мые материально-технические ресурсы, сроки полезного использо-

Вания активов, система налогообложения и др.

Рис. 15.3. Схема формирования и распределения прибыли предприятия