Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

 

Федеральный налог, зачисляется в местные бюджеты и бюджеты РФ.

Налог прямой, т.к. исчисляется из дохода.

Глава 23 НКРФ

 

Плательщики НДФЛ

Плательщиками признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников в РФ

 

Налоговые резиденты, как граждане РФ, так и иностранцы.

Налоговые резиденты – физические лица, фактически находящиеся на территории РФ, не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

 

Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

Независимо от времени нахождения в РФ резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей + сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за границу.

 

Элементы налога

1. объект налогообложения – доход, полученный налогоплательщиком
2. налоговая база (при её определении учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной или натуральной форме + в форме материальной выгоды)

 

Определение налоговой базы при получении доходов в денежной форме

 

При получении дохода в денежной форме облагаемый по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов уменьшенных на налоговые вычеты.

Налоговая База = Доходы – Вычеты

 

если Вычеты превышают Доходы, НБ = 0.

Разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий налоговый период не переносится.

 

Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговая база определяется, как денежное выражение доходов, вычеты не применяются.

30% для лиц, не являющихся резидентами РФ

Удержания из заработной платы налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов налогооблагаемую базу не уменьшают.

Налоговые вычеты:

1. стандартные
2. социальные
3. имущественные
4. профессиональные

 

Стандартные налоговые вычеты:

- вычеты на налогоплательщика (3000, 500, 400 руб.)

- вычеты на детей (1000 руб.)

 

Стандартный налоговый вычет в 3000 руб. предоставляется налогоплательщикам, особо нуждающимся в социальной защите:

- лица, принимавшие участие в ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС

- лица, получившие инвалидность в следствие катастрофы на Чернобыльской АЭС

- лица, участвовавшие в ликвидации последствий атомных и ядерных катастроф

- инвалиды ВОВ

Вычет предоставляется в течение всего календарного года (за каждый месяц)\

Ограничений по размеру дохода нет

 

Стандартный налоговый вычет в 500 руб. предоставляется лицам, имеющим заслуги перед страной + нуждающимся в социальной защите:

- герои Советского Союза

- герои РФ

- кавалеры ордена славы 3х степеней

- инвалиды с детства, инвалиды 1,2 группы

- лица, участвовавшие в боевых действиях на территории РФ и других стран

- участники ВОВ

Вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода

Ограничений по размеру дохода нет

 

Стандартный налоговый вычет в 400 руб. предоставляется за каждый месяц налогового периода, пока доход налогоплательщика не превысит 40 тыс. руб.

 

Если налогоплательщик имеет право на вычет в 3000, 500 и 400 руб., ему предоставляется максимальный. Вычеты не суммируются

 

Стандартный вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется налогоплательщикам, имеющим детей:

- родители, в т.ч. приёмные

- супруги родителей (отчим, мачеха)

- опекуны попечители

При этом вычет не предоставляется супругам опекунов и попечителей

Ограничения по вычету:

- по доходу налогоплательщика (вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 тыс. руб.)

- ограничение по возрасту ребёнка (по общему правилу, вычет производится на ребёнка в возрасте до 18 лет; но если ребёнок является учащимся очной формы обучения (аспирант, ординатор, студент, курсант), то вычет производится до достижении 24х лет; опекунам только до достижения ребёнком 18 лет)

- родители, включая приёмных, могут перераспределить вычет в пользу другого родителя

 

Вычет на ребёнка предоставляется в следующих случаях:

- ребёнок в возрасте до 18 лет является ребёнком инвалидом

- учащийся очной формы обучения в возрасте до 24х лет является инвалидом 1 или 2 группы

- ребёнок находится на обеспечении единственного родителя, опекуна или попечителя, приёмного родителя

Основания не суммируются

 

Статьёй 220 НК предусмотрено 3 вида имущественных налоговых вычетов:

1. имущественный налоговый вычет в связи с продажей имущества
2. имущественный налоговый вычет в связи с приобретением или строительством жилого дома, квартиры, комнаты, земельного участки или доли
3. имущественный налоговый вычет в связи с выкупом у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд

 

Имущественный налоговый вычет в связи с продажей имущества:

Вид дохода	Размер вычета
Доход от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3х лет (если более 3х лет – вычет не предоставляется)	в сумме дохода, но не более 1 млн. руб. (не облагаемая сумма)
Доход от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3х лет (если более 3х лет – вычет не предоставляется, освобождены от налогообложения, не нужно декларировать)	в сумме дохода, но не более 250 тыс. руб.
Альтернативный порядок применения вычета при продаже имущества состоит в том, что налогоплательщик может уменьшить сумму доходов, полученных от реализации имущества на сумму фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, связанных с получением этих доходов	либо вычет, либо уменьшение на сумму фактически произведённых и документально подтверждённых расходов
При продаже доли в уставном капитале организации налогоплательщик может уменьшить облагаемый НДФЛ доход на сумму фактически произведённых и документально подтверждённых расходов Это право действует в отношении уступки право – требования (договор цессии) в долевом строительстве по договору участия	не даёт выбора   может применяться неоднократно

 

 

Имущественный налоговый вычет в связи с приобретением или строительством жилого дома, квартиры, комнаты, земельного участки или доли

Вычет включает 3 составляющие:

1. по расходам на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них + земельные участки
2. по расходам на погашение % по целевым займам, кредитам (займы должны быть получены от российских организаций или ИП и фактически израсходованы на новое строительство или приобретение жилья или земельных участков
3. по расходам на погашение % по кредитам, полученным для рефинансирования кредитов на строительство или приобретение жилья или земельных участков, такие кредиты предоставляются банками на территории РФ

 

Вычет в отношении земельного участка для индивидуального жилищного строительства и земельного участка, на котором расположено жильё, предоставляется только после того, как на жильё будет получено свидетельство о праве собственности.

Общий размер вычета не может превышать 2 млн. руб., без учёта сумм, направленных на погашение % по целевым займам + по кредитам, предоставленным в целях рефинансирования.

Вычет предоставляется раз в жизни до полного использования.

Вычет – возврат излишне уплаченной суммы

Имущественный вычет не применяется в случаях, если:

1. оплата расходов на строительство или приобретение жилья производится засчёт средств работодателей или иных лиц
2. оплата расходов произведена засчёт средств материнского капитала
3. оплата расходов производится засчёт выплат из бюджета
4. если сделка купли – продажи совершается между физическими лицами, являющимися взаимно зависимыми

Повторное предоставление вычета не предусмотрено НК

 

 

Имущественный налоговый вычет в связи с выкупом у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в размере выкупной стоимости земельного участка и/или расположенного на нём объекта недвижимого имущества, полученной им в денежной или натуральной форме в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд

 

 

Социальный налоговый вычет

Статьёй 219 предусмотрено 5 видов социальных налоговых вычетов:

1. вычет по расходам на благотворительные цели
2. вычет по расходам на обучение
3. вычет по расходам на лечение и оплату медикаментов
4. вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование
5. вычет по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии

 

Вычет по расходам на благотворительные цели

Налогоплательщики могут уменьшить свои расходы на сумму денежных средств, которые они перечислили:

1. на благотворительные цели для нужд организаций:
1. науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, причём эти организации должны полностью или частично финансироваться из бюджета
2. физкультурно – спортивных организаций, образовательных и дошкольных учреждений, на цели физического воспитания граждан и содержания спортивных команд
2. в виде пожертвований религиозным организациям
3. благотворительным организациям
4. социально – ориентированным некоммерческим организациям
5. некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в сфере защиты прав и свобод человека, содействие защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охрана окружающей среды
6. некоммерческим организациям на формирование (пополнение) целевого капитала

 

Вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, подлежащего налогообложению.

 

Задача: 500 000 за год заработал; оказал спонсорскую помощь в размере 150 000; найти какую сумму налогоплательщик может вернуть из бюджета?

Решение: сумма НДФЛ, рассчитанная налоговым агентом = 500 000 * 0,13 = 65 000 перечислил за год

Сумма НДФЛ по декларации (с учетом права на социальный налоговый вычет) = (500 000 – 125 000) * 0,13 = 48 750 сумма налога, которую он должен заплатить

25% от 500 000 = 125 000

65 000 – 48 750 = сумма, возвращённая из бюджета

 

Форма 3 НДФЛ и 2 НДФЛ

 

 

Вычет по расходам на обучение (образование)

 

Предоставляются налогоплательщику в случае осуществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях.

Вычет могут получать налогоплательщики по расходам на своё обучение и на обучение своих детей.

Для получения вычета на своё обучение, форма обучения не имеет значения.

Вычет на обучение своих детей налогоплательщик может получить только в случае, если ребёнок обучается по очной форме.

При обучении налогоплательщика, льготу получает он сам. При обучении детей, льгота предоставляется одному или обоим родителям.

 

Ограничения по применению вычета:

- для собственного обучения вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных расходов на обучение, но не более 120 тыс. руб.

Вычет является общим для 4х видов расходов:

- на собственное обучение налогоплательщика

- на лечение

- на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование

- на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии

- для обучения детей вычеты предоставляются в сумме, уплаченной налогоплательщикам– родителям, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей

500 000 сумма до налогообложения

50 000 на себя потратил

75 000 на ребёнка потратил

1) 500 000 * 0,13 = 65 000

2) налоговая база – это (500 000 – 50 000 – 50 000) *0,13 = 52 000

3) 65 000 – 52 000 = 1300 сумма, возвращённая налогоплательщику

 

Вычет по расходам на лечение и приобретение медикаментов

 

 

Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они уплатили:

1. за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ
2. за услуги по лечению супруга/супруги, своих детей в возрасте до 18 лет, своих родителей
3. за медикаменты, назначенные лечащим врачом и приобретаемые засчет собственных средств
4. в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования, страхования супруга/супруги, своих родителей и детей в возрасте до 18 лет, предусматривающих только оплату услуг по лечению

Вычет предоставляется в сумме фактически произведённых расходов, но не более 120 тыс. руб. (в 120 тыс. включены затраты на обучение, лечение, негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное страхование)

По дорогостоящим видам лечения вычет предоставляется в сумме фактически произведённых расходов.

 

 

Вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование

 

Вычет могут получить 2 категории налогоплательщиков:

1. лица, уплатившие пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключённому с негосударственным пенсионным фондом
2. лица, уплачивающие страховые взносы по договору добровольного пенсионного страхования, заключённому со страховой организацией

 

Вычет предоставляется в сумме фактически произведённых расходов, но не более 120 тыс. руб.

 

 

Вычет по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии

Предоставляется в сумме фактически произведённых расходов, но не более 120 тыс. руб.

 

 

Профессиональные налоговые вычеты

 

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1. физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

Вычет предоставляется в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов. Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить расходы, вычет предоставляется в размере 20% от дохода.

2. налогоплательщики, получившие доходы от выполнения работ и оказания услуг по договорам гражданско – правового характера

Вычет предоставляется в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов

3. налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства; вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов

Вычет предоставляется в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов. Если расходы не могут быть подтверждены документально, вычет предоставляется в пределах норматива

Нормативы затрат прописаны в 221 статье НК РФ