Вопрос 1. Экономическая сущность НДС. Методы определения добавленной стоимости и НДС

Добавленная стоимость –это часть стоимости ТРУ, которую производитель добавляет к стоимости сырья и т.д., используемых в производстве.

 

Методы определения:

Сложение (аддитивный)

Вычитание (инвойсный)

Аддитивный: ДС = РОТ + А + Рпр + П

НДС = (РОТ + А + Рпр + П)*Сндс

 

Инвойсный: СТ = Расходы + П = МР + ДС

ДС = СТ-МР (материальные расходы)

НДС = (СТ-МР)*Сндс

НДСбюдж = СТ*Сндс-МР*Сндс

 

СТ*Сндс – сумма НДС, предъявляемая покупателю

МР*Сндс – сумма НДС, предъявляемая к вычету

 

Этап движения	Стоимость покупки без НДС	НДС при покупке	Стоимость продажи без НДС	НДС при продаже	Цена продажи	НДС в бюджета
Первичный производитель сырья	-	-	10 000	1 800	11 800	1 800
Обрабатывающее предприятие	10 000	1 800	20 000	3 600	23 600	1 800
Оптовый продавец	20 000	3 600	25 000	4 500	29 500
Розничный продавец	25 000	4 500	30 000	5 400	35 400
Конечный потребитель	30 000	5 400

 

НДС –налог на суммарную налоговую базу, представляющую собой стоимостное выражение операций по реализации ТРУ и иных операций, облагаемых по одной ставке, уменьшенный на сумму налоговых вычетов.

 

Плательщики НДС и освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС

Плательщики НДС:

1) Плательщики НДС, осуществляющие деятельность на территории РФ. Лица, определяемые в соответствии с НК РФ: организации, ИП.

2) Плательщики НДС на таможне в связи с перемещением товаров через границу Таможенного Союза. Лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле. Лица, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

 

Не признаются плательщиками:

1) Иностранные организаторы Олимпийских зимних игр и Паралимпийских игр в Сочи

2) Иностранные маркетинговые партнёры Международного олимпийского комитате, их филиалы и представительства, официальные вещательные компании

 

Механизм освобождения 1.

Субъекты –организации, ИП

Основание –сумма выручки от реализации ТРУ за три предшествующих месяца подряд не превышает 2 млн. руб.; в течение 3 мес. не было реализации подакцизных товаров

Срок -год

Порядок –в налоговый орган до 20 числа представляются: письменное уведомление; документы, подтверждающие право на освобождение

Последствия нарушения условий –потеря права на освобождение; восстановление суммы НДС и уплата в бюджет; взыскание налоговых санкций и пени

 

Механизм освобождения 2 – Сколково, самостоятельно.

Объект обложения НДС. Операции, не подлежащие налогообложению

Объект:

1) Реализация ТРУ на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача ТРУ по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; передача права собственности на ТРУ на безвозмездной основе.

2) Передача на территории РФ ТРУ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизацию) при исчислении налога на прибыль организаций. (ст. 270)

3) Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

4) Ввоз товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией

 

Операции, не подлежащие налогообложению

1) Реализация на территории РФ – Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, не подлежащий налогообложению.

2) Операции на территории РФ, подлежащие лицензированию – Предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

Реализация:

- медицинских товаров (по перечню Правительства)

- важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника

- протезно-ортопедические изделия

- очки, линзы, оправы

- медицинские услуги

- услуги по уходу за больными, инвалидами

- продукты питания, произведенные студенческими и школьными столовыми

- услуги по перевозке пассажиров (общественный транспорт)

- ритуальные услуги

- услуги в сфере образования

- дьюти-фри

 

Операции на территории РФ:

- осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

привлечение денежных средств во вклады

размещение привлечённых денежных средств

открытие и ведение счетов

- информационные услуги между участниками расчётов

- страхование, сострахование, перестрахование страховыми организациями, НПФ

- тотализаторы и другие игры

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ

товаров (кроме подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи

медицинских товаров

художественных ценностей

дипломатических

необработанных алмазов

 

Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ

Ст. 151

Таможенный режим	Порядок налогообложения
Ввоз товаров на территорию РФ
Выпуск для внутреннего потребления	Налог в полном объёме
Реимпорт	Суммы налога, от которых был освобождён, либо суммы, которые были возвращены в связи с экспортом
Транзит, таможенный склад, реэкспорт, беспошлинная торговля, свободная зона уничтожение, отказ в пользу государства	Налог не уплачивается
Переработка на таможенной территории	Не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с территории Таможенного Союза в определённый срок
Временный ввоз, ввоз продуктов переработки товаров, помещённых под таможенный режим переработки вне таможенной территории	Полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном Таможенным законодательством
Режим переработки для внутреннего потребления	Налог уплачивается
Вывоз товаров с территории РФ
Экспорт: - помещение товаров под режим таможенного склада в целях вывоза товаров с режимом экспорта - при помещении под режим таможенной зоны	Налог не уплачивается
Реэкспорт	Уплаченные при ввозе суммы НДС возвращаются налогоплательщику
Вывоз припасов, товаров в целях завершения специальных процедур	Налог не уплачивается
Иные таможенные режимы	Освобождение или возврат не производится, если иное не предусмотрено
Порядок в отношении физических лиц
Перемещение товаров, предназначенных для личных нужд	Порядок уплаты определяется законодательством ТС

Налоговая база

1) Налоговая база при реализации ТРУ= стоимость ТРУ с учётом акцизов. При определении базы выручка от реализации, передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчётами по оплате указанны ТРУ, имущественных прав, полученных в денежной и/или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения базы при реализации.

 

Доходы – Расходы = Прибыль

 

Налоговая база при реализации определяется с учётом особенностей:

- передачи имущественных прав (ст. 155)

- определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров (ст. 156)

- определения налоговой базы и особенностей уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи (ст. 157)

- определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (ст 158)

 

2) Налоговая база при передаче ТРУ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыльопределяется как стоимость ТРУ, исчисленная исходя из цен идентичных товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учётом акцизов

St + A

3) Налоговая база при выполнении СМР для потребленияопределяется как стоимость работ исходя из фактических расходов, включая расходы реорганизуемой организации.

 

4) Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ определяется как сумма:

 

- таможенной стоимости

- пошлины

- акцизов

St + П + А

 

Налоговая база при реализации увеличивается:

1) На суммы финансовой помощи, связанной с оплатой за реализованные ТРУ

2) Страховых выплат по договору страхования риска неисполнения договорных обязательств

3) Процентов по векселям, облигациям, по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ