Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации ТРУ

В расходы, принимаемые к вычету при исчислении НПО или НДФЛ

1) Не включатся суммы НДС:

- предъявленные налогоплательщику при приобретении ТРУ, имущественных прав либо фактические уплаченные при ввозе товаров

2) Включаются суммы НДС

- в случаях приобретения (ввоза) ТРУ, в том числе ОС и НМА

1) если они использутся для операций по производству и реализации ТРУ, не подлежащих налогообложению или освобождённых от налогообложения

2) используемые для операций, местом реализации которых не признаётся территория РФ

3) лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобождёнными от обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога

4) для производства и реализации ТРУ, операции по реализации которых не признаются реализацией

5) определённые особенности по банкам

 

Облагаемые и необлагаемые операции

 

1) Учитываются в стоимости по операциям, которые не облагаются НДС

2) Принимаются к вычету, если операции облагаются НДС. Рассчитывается пропорция

СТп/ОСТ

СТн/ОСТ

 

СТп – Ст-ть отгруженных ТРУ, операции подлежат налогу

СТн – не подлежат

ОСТ – общая ст-ть за налоговый период

 

 

Пример:

1) За первый квартал 2011 года предприятием отгружены ТРУ

а) облагаемые – 25000

б) необлагаемые – 60000

Удельный вес доходов, облагаемых НДС в общей сумме доходов = 25000 L 25000+60000) = 29,41%

 

2) Сумма НДС, оплаченного предприятием по оприходованным ТРУ производственного назначения составила за квартал 8000

3) НДС, подлежащий взносу в бюджет за первый квартал 2011 года = 25000*0,18-8000*0,2941 = 2147

4) НДС, относимый на расходы при исчислении налога на прибыль = 8000 – 2147 = 5853

 

Налогоплательщик обязан вести раздельный учёт по приобретённым ТРУ

Если учёта нет, то

1) Вычету НДС не подлежит

2) В расходы, принимаемые к вычету при исчислении НПО не включаются

 

Если у налогоплательщика доля ТРУ, не подлежащих налогообложению, маленькая (не превышает 5%), то он имеет право на вычет всех сумм НДС по оприходованным ТРУ.

 

Банки, страховые организации, НПФ имеют право включать в затраты, относимые к вычету при исчислении НПО, суммы налога по приобретённым ТРУ.

Вся сумма НДС полученная по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

 

Налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму НДС на установленные вычеты.

Вычетам подлежат:

1) Предъявленные налогоплательщику ТРУ, либо уплаченные при ввозе в соответствующих режимах в отношении

а) ТРУ, признаваемых объектами налогообложения

б) ТРУ, приобретаемых для перепродажи

2) Уплаченные в соответствии со ст. 173 налоговыми агентами.

3) Предъявленные продавцами налогоплательщику-иностранному лицу, не состоявшему на учёте в налоговых органах РФ. Возвращают иностранному лицу.

Указанные суммы подлежат вычету или возврату:

- после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика

- при условии постановки налогоплательщика-иностранного лица на учёт в налоговых органах РФ

4) Предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них.

Данные вычеты производятся в полном объёме после отражения в учёте операций по корректировке в связи с возвратом ТРУ не позднее 1 года.

5) Предъявленные подрядными организациями (застройщиками) при проведении капитального строительства и т.д. в случае использования для выполнения СМР.

Если идёт собственное потребление, то происходит такое же право на вычет.

6) Уплаченные по расходам на командировки, представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении НПО (в соответствии с утверждёнными нормативами).

7) Исчисленные налогоплательщиком с сумм частичной оплаты в счёт предстоящих поставок. Вычеты производятся с даты отгрузки.

8) Исчисленные в случае отсутствия документов, подтверждавших факт экспорта товаров.

Порядок применения налоговых вычетов

1) Соответствующее документальное оформление, наличие

- счетов-фактур, выставленных продавцами

- документов, подтверждающих уплату сумм налога при ввозе на таможенную территорию

- документов, подтверждащих уплату налога, удержанного налоговыми агентами

 

2) Отражение в бухучёте (только после принятия на учёт)

 

Порядок, сроки уплаты в бюджет НДС

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала)

СУММ(НДС в бюдж) = СУММ(НДСобщ) – СУММ(НДСвычет) + СУММ(НДСвосст)

 

Если в каком-либо периоде СУММ(НДСбюдж)<0, то НДС подлежит возмещению по ст. 176

 

Сумма налога по ввозу товаров исчисляется как НАЛ.БАЗА*НАЛ.СТАВКА

 

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами с выделением суммы налога:

1) Лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобождёнными от исполнения обязанности

2) Налогоплательщиками при реализации ТРУ, не подлежащим налогообложению

 

Уплата налога производится по итогам налогового периода не позднее 20-го числа следующего месяца, при этом:

Сроки уплаты

1) По операциям на территории РФ уплачивается равными долями не позднее 20-го числа каждого из 3-х месяцев, следующего за истекшим периодом

2) При ввозе – не позднее дня подачи таможенной декларации

3) Если налогоплательщик – иностранная организация, не состоящая на учёте, то одновременно с выплатой денежных средств таким налогоплательщикам налоговые агенты уплачивают НДС в бюджет.

Налог уплачивается по месту учёта налогоплательщика, а налоговыми агентами – по месту нахождения.

 

Налогоплательщики и налоговые агенты представляют декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца после налогового периода.