Порядок исчисления акциза

Твёрдые ставки:

Сумма акциза = Объём в натуральном выражении * Ставка акциза в рублях и копейках

 

Адвалорные ставки: (сейчас не применяется)

Сумма акциза = Стоимость реализованных товаров-нетто * Ставка в процентах

 

Комбинированные ставки:

Сумма акциза = Объём * Ставка твёрдая + Максимальная розничная цена * Количество товаров * Ставка адвалорная

 

Для каждого вида подакцизного товара происходит суммирование акцизов по различным ставкам. По нефтепродуктам расчёты производятся отдельно.

Общая сумма акцизов = Акциз1+Акциз2

Сумма акциза исчисляется по итогам каждого квартала по всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации которых относится к данному кварталу.

 

Если нет раздельного учёта, то применяется максимальная ставка

А = О * Максимальная ставка

 

Дата реализации определяется как:

1) День отгрузки или передачи товаров, в том числе розничному подразделению

2) Если товары произведены на давальческих началах, то - дата подписания акта приёмки-передачи подакцизных товаров

3) День получения прямогонного бензина

4) День получения денатурированного этилового спирта

5) День обнаружения недостачи

 

Налогоплательщик предъявляет к оплате соответствующую сумму акциза, выделяет отдельной строкой в счёте-фактуре (за исключением:

- случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ

- соответствующих операций по реализации прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта

 

Если освобождено от налогообложения, то счёт-фактура выписывается без выделения сумм акциза. Делается надпись или ставится штамп «без акциза».

 

При реализации сумма акциза включается в цену товара. В платёжных документах не выделяется.

 

При ввозе товаров на территорию РФ соответствующие документы используются для установления обоснованности налоговых вычетов.

Если осуществляется экспорт, то для подтверждения освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в течение 180 календарных дней со дня реализации представляются следующие документы:

 

1) Контракт на поставку

2) Платёжные документы и выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки на счёт налогоплательщика в российском банке

3) ГТД (грузовая таможенная декларация) с отметками

4) Копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов

 

 

Суммы акциза, исчисленные налогоплатещиком:

 

а) При реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю относятся на расходы, принимаемые к вычету при исчислении НПО

б) По передаче товаров и при реализации на безвозмездной основе относятся за счёт соответствующих источников, за счёт которых относятся сами расходы

 

Суммы акциза у покупателя учитываются в стоимости приобретённых подакцизных товаров. Суммы, уплаченные при вводы тоже учитываются.

Имеются определённые особенности по исчислению товаров при перемещении через границу, а также по денатурированному спирту и прямогонному бензину.

 

Налоговые вычеты

Вычетам подлежат:

1) Суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров.

2) Уплаченные налогоплательщиком при ввозе, если они используются в дальнейшем для производства подакцизных товаров.

 

В случае безвозвратной утери подакцизных товаров в пределах соответствующих норм.

При передаче подакцизных товаров из давальческого сырья, если этим сырьём были тоже подакцизные товары.

Суммы акциза по спирту, используемого для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкоголя.

Возврат товаров (см. НДС)

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза на сумму акциза, исчисленную по авансам и другим платежам.

 

 

Имеются особенности по прямогонному бензину и денатурированному спирту.

 

Порядок применения налоговых вычетов

1) Должно быть соответствующее документальное оформление

2) Суммы акцизов должны быть фактически уплачены продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявлены и уплачены собственником давальческого сырья, либо уплачены при ввозе

 

Вычеты из сумм акциза производятся в соответствии с требованиями, изложенными в пунктах статьи 200 НК РФ при предоставлении соответствующих документов.

 

 

Порядок и сроки уплаты акцизов в бюджет

По итогам каждого налогового периода

Акциз в бюджет = Аобщ – Авычет

 

По ввозу – ст. 194 НК. Сумма акциза, подлежащая уплате при первичной реализации, также определяется в ст. 194 НК.

- Если сумма налоговых вычетов больше, чем сумма общая, то акциз не уплачивается, а данная сумма подлежит зачёту в следующие налоговые периоды. (В первоочередном порядке).

Если по итогам налогового периода получается отрицательный результат, то сумма акциза подлежит возмещению (зачёту/возврату) по аналогии с НДС: зачёт налоговые органы проводят самостоятельно, а возврат – по заявлению налогоплательщика.

 

Сроки уплаты

Общий срок – в полном объёме не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.