Отражение в бухучёта налога на прибыль

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) –налог на прибыль, исчисленный по правилам налогового учёта

- условный расход (условный доход) по НПО

Расход = убыток * ставка налога, доход = прибыль * ставка налога

- постоянное налоговое обязательство (актив)

сумма постоянных разниц*ставка НПО

- отложенное налоговое обязательство

налогооблагаемые временные разницы * ставка налога

- отложенный налоговый актив

вычитаемые временные разницы*ставка налога на прибыль

 

Постоянное налоговое обязательство –сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по НПО в ОТЧЁТНОМ периоде

 

сумма постоянных разниц*ставка налога на прибыль

 

Постоянные разницы – доходы и расходы:

- формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчётного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль укак отчётного, так и последующих отчётных периодов;

- учитываемые при определении налоговой базы по НПО отчётного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учёта доходами и расходами как отчётного, как и последующих отчётных периодов

 

Постоянные разницы возникают в следующих случаях:

-превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над их нормируемой величиной, принимаемой для целей налогообложения прибыли

- пени, штрафы, уплаченные в бюджет

- получение процентов при возврате из бюджета излишне взысканных сумм, нарушении сроков возврата НДС, акцизов

- и т.п.

 

Отложенный налог на прибыль –сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в СЛЕДУЮЩЕМ ЗА ОТЧЁТНЫМ или в ПОСЛЕДУЮЩИХ отчётных периодах

Сумма временных разниц* ставка налога на прибыль

 

Временные разницы:

Вычитаемые разницы:доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем периоде, а налогооблагаемую прибыль – в следующих --- отложенный налоговый актив

Налогооблагаемые разницы:доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчётном периоде, а налогооблагаемую – в следующих --- отложенное налоговое обязательство

Временные разницы возникают:

- применение разных методов начисление амортизации для целей бухгалтерского и налогового учёта

- применения разных спосоов признания коммерческих и управленчесикх расходов в себестоимости для целей бухгалтерского и налогового учёта

- перенос налогового убытка на будущее

- признание в бухгалтерском учёте расходов будущих периодов, не признаваемых таковыми в налоговом учёте

- и т.п.

 

Отложенный налоговый актив –часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению НПО подлежащего уплате в бюджет в следующих отчётных периодах

 

Отложенное налоговое обязательство –часть отложенного налога на прибыль, которя должна привести в увеличению НПО, подлежащего уплате в следующих периодах

 

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учёте

Пример – за отчётный период бухгалтерская прибыль 126110 рублей. Ставка НПО 20%.

Представительские расходы больше норматива на 3000 рублей

Амортизационные отчисления для целей бухучёта 4000 рублей, для целей налогообложения 2000 рублей

Расходы на приобретение программного продукта для целей налогообложения признаны сразу в размере 2500 рублей, дл целей бухгалтерского учёта – расходы будущих периодов

 

Текущий налог на прибыль: 25222+600+500-400=25922 Сальдо 68 Расчёты по налогам и сборам

Условный расход по НПО = 126110*20%=25222 Дебет 99 Прибыли и убытки; Кредит 68 Расчёты по налогам и сборам

Постоянное налоговое обязательство: 3000*20%=600 рублей Дебет 99 Кредит 68

Отложенное налоговое обязательство (программа): 2500*20%=500 рублей Дебет 68 Кредит 77 отложенные налоговые обязательства

Отложенный налоговый актив (амортизация): 2000*20%=400 рублей Дебет 09 отложенные налоговые активы Кредит 68

 

Проверка расчёта

Бухгалтерская прибыль – 126110

Увеличивается на:

Сверхнормативные представительские расходы – 3000

Превышение по расходам на амортизацию – 2000

 

Уменьшается на:

Расходы на приобретение ПП – 2500

 

Налогооблагаемая прибыль – 128610

Текущий налог на прибыль - 25922

 

 

Тема 6. Налог на доходы физических лиц

Плательщики

Плательщики – физические лица: иностранные граждане, граждане РФ, лица без гражданства.

Все могут быть налоговыми резидентами или налоговыми нерезидентами.

Налоговые резиденты уплачивают по доходам от источников за пределами и в РФ

Налоговые нерезиденты уплачивают по доходам от источников в РФ

Объект –доход, полученный в календарном году.

 

Налоговые резиденты – физические лица,фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд. Период нахождения не прерывается на краткосрочные выезды (до 6 месяцев) для лечения и обучения.

Российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

 

Объект

Доходы от источников и доходы за пределами РФ:

1. Дивиденды и проценты

2. Страховые выплаты

3. Полученные от авторских прав

4. От сдачи в аренду

5. От реализации имущества физлица

6. Пенсии, стипендии

7. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей

8. От использования любых транспортных средств в связи с перевозками

В РФ:

9. От использования трубопроводов, ЛЭП, линий связи, компьютерных сетей

10. Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании

 

Если положения НК не позволяют отнести доходы к источникам, то это делает Минфин

Доходами не признаются:

-от операций с имущественными и неимущественными отношениями между близкими родственниками (за исключением случаев, когда между ними гражданско-правовой договор или трудовое соглашение).

 

Налоговая база

Доходы:

В денежной форме, в натуральной (оплата за налогоплательщика ТРУ или имущественных прав), в материальной выгоде (экономия на процентах, взаимозависимые лица, ценные бумаги).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Ставка 13% - НБ = Денежное выражение доходов – Сумма налоговых вычетов

Другие ставки – НБ = Денежное выражение доходов

 

Доход в натуральной форме:

НБ = Стоимость ТРУ исходя из цен в соответствии со ст. 40 НК Р с учётом НДС и акцизов

Доход в виде материальной выгоды:

- от экономии на % за пользование заёмными средствами (превышение суммы % за пользования исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования на дату получения дохода над суммой из условий договора; превышение суммы в иностранной валюте исходя из 9% годовых над суммой по условиям договора)

- от приобретения ТРУ у взаимозависимых лиц (превышение цены идентичных ТРУ, реализуемых этими лицами другим людям)

 

- от приобретения ценных бумаг (превышение рыночной стоимости)

 

Имеются особенности определения налоговой базы:

- по договорам страхования (213)

- по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с НПФ (213.1)

- в отношении доходов от долевого участия в организации (214)

- по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (214.1)

- при получении доходов в виде %, получаемых по вкладам в банках (214.2)