Вопрос 5. Налог на добавленную стоимость

Косвенный, федеральный, абстрактный, смежный, закрепленный, общеобязательный, периодичный, календарный. НК глава 21.

Налог на добавленную стоимость — форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.

НДС относится к федеральным налогам, которые устанавлива­ются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДС относится к косвенным налогам, так как конеч­ным его плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления. НДС широко применяется на практике в за­падных моделях экономических систем и выполняет важную роль в регулировании товарного спроса.

Основная функция НДС — фискальная. Согласно Федеральному закону от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год» НДС является одним из основных источников доходов федерального бюджета РФ, так как поступления от НДС составляют более 36 % всех доходов федерального бюджета РФ.

НДС введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стои­мость» и заменил собой налог с оборота и налог с продаж. В настоя­щее время порядок налогообложения НДС регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

1) гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ;

2) постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» — далее Постановление №914;

3) Методическими рекомендациями по применению гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447;

4) иными нормативными правовыми актами.

Налогоплательщик –это организации и инд. предприниматели, а также лица осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ.

Объект налогообложения –реализация товаров, товаров и услуг выполнение строительно– монтажных работ для собственных нужд; передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы которые не применяются к вычету при исчислении налога на прибыль организации.

Операции, не подлежащие обложению НДС:

1.Операции связанные с обращением российской и иностранной валютой.

2.Передача имущества правопреемникам.

3.Передача жилых помещений физ. лицам при приватизации

4.Наследование имущества.

5.Передача на безвозмездной основе недвижимого имущества государству.

Налоговая база.

1.При реализации товаров, работ, услуг, налоговая база определяется как стоимость реализации товаров, работ и услуг.

2.Реализация по товарообменным операциям налоговая база определяется как стоимость товаров исходя из условия договора.

3.Реализация предприятием в целом как имущественного комплекса налоговая база определяется отдельно по каждому виду активов

Налоговая ставка.

1. 0%:

а)экспорт товаров, за исключением нефти и газа.

б) услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы РФ.

в) реализация товаров, работ, услуг, консульским и дипломатическим представительством.

2. 10%:

а)реализация товаров с/х производителя.

б)реализация детских товаров

в) печатной продукции

г) медицинских приборов и медикаментов по перечню, установленного правительством РФ.

3. 18%:

Облагаются товары, работы и услуги не указанные выше.

Особенность налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу.

1.Режим реимпорта – уплачиваются суммы НДС, от которых плательщик был освобожден при экспорте этих товаров.

2. Режим транзита, таможенного склада и магазина беспошлинной торговли НДС не уплачивается.

3.Режим переработки на таможенной территории. НДС уплачивается при ввозе товаров с последующим возвратом при вывозе этой продукции.

4. Режим экспорта. Уплаченный при ввозе НДС возвращается плательщику.

Сроки уплаты НДС.

Ежеквартально либо ежемесячно, либо ежемесячно в зависимости от оборота.

Налоговые льготы по НДС на основании действующего налогового законодательства бывают 2 видов и могут быть сгруппированы (освобождение от обложения НДС реализации; и освобождение от обложения НДС операций)

Операции, не подлежащие обложению НДС:

1.Реализация/передача предметов религиозного назначения.

2.Осуществление банками банковских операций ( за исключением инкассации)

3.Оказание услуг по страхованию, перестрахованию, а также оказание услуг по

Негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

4.Проведение лотерей.

5.Операции связанные с обращением российской и иностранной валютой.

6.Передача имущества правопреемникам.

7.Передача жилых помещений физ. лицам при приватизации

8.Наследование имущества.

9.Передача на безвозмездной основе недвижимого имущества государству и д.р.

Освобождения от обложения по реализации:

1.Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ.

2.Медицинских услуг, оказываемые медицинскими учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно –эпидемиологических услуг

3.Услуг по уходу за больными, инвалидами, престарелыми государственными и муниципальными учреждениями, за которыми подтверждено соответствующее заключение здравоохранением.

4.Услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях (включая спортивные)

5.Продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми медицинских организаций и детскими дошкольными, а также продукты питания произведенных непосредственно организациями общественного питания.

6.Услуги по хранению, комплектованию архивов (архивными учреждениями)

7.Ритуальные услуги

8.Услуги по перевозке пассажиров городским, морским, речным, железнодорожным транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе и маршрутного) и пригородного сообщения при условии осуществления перевозок по единому тарифу с предоставлением всех льгот на проезд. И иные товары, работы и услуги согласно НК РФ.

Налогоплательщик, имеющий право на льготу по НДС, может самостоятельно от нее отказаться, но на срок не менее года. Для этого налогоплательщик предоставляет заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться.