Тема 4.2. Учет кредитов банка

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставле­ния различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельно­сти организаций (необходимые для выполнения плана) и предо­ставляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кре­дит используется на цели производственного и социального раз­вития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения кредита организация направляет банку заявле­ние с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтвер­ждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процент­ные ставки за кредит для организаций дифференцированно — в за­висимости от срока пользования ссудой, а также с учетом склады­вающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования преду­сматриваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по ос­таткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

Для учета операций по получению и погашению кредитов ис­пользуют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным креди­там и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспон­денции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а пога­шение ссуд — по дебету счетов в корреспонденции по счетам де­нежных средств.

Например, зачисление на расчетный счет полученной кратко­срочной ссуды оформляется бухгалтерской записью по дебету сче­та 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66, а погашение с расчет­ного счета — обратной записью.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ15/01 (5) и ПБУ10/99 (6) его опе­рационными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

Из этого общего правила имеются два исключения. При исполь­зовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи аван­сов и задатков, связанных с приобретением материально-производ­ственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заем­ных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» и кредиту счетов 66 и 67.

При поступлении материально-производственных запасов, вы­полнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуют счета 60 и 76).

Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. вклю­чаются в состав операционных расходов.

Вторым исключением из общих правил является порядок на­числения процентов по кредитам, полученным для финансирова­ния инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов).

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвес­тиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в слу­чае, если эти объекты используются при серийном выпуске про­дукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые процен­ты за полученные кредиты включаются в состав операционных рас­ходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).

При длительном прекращении строительства (свыше трех ме­сяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных ра­бот начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их ис­пользования.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением креди­тов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате но­тариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета де­нежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные за­траты составляют значительную величину, то заемщик может учи­тывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и на­численным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления про­центных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом поло­жительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные — по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

Долгосрочную задолженность по полученным кредитам и зай­мам заемщик может перевести в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до возврата основного долга остается 365 дней. Решение организации о переводе долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную необходимо отразить в учет­ной политике организации.

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную оформ­ляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Задолженность по кредитам и займам, предоставленным или выраженным в иностранной валюте или в условных денежных еди­ницах, а также процентам по ним учитывается в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. В случае предоставления кредитов или займов в валюте или ус­ловных денежных единицах, для которых отсутствует курс ЦБ РФ, задолженность учитывается по курсу, определяемому соглашени­ем сторон.

При составлении бухгалтерской отчетности производится пе­ресчет стоимости обязательств по основной сумме долга по креди­там и займам и по оплате процентов за кредит в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на отчетную дату (по годовой отчетнос­ти — на 31 декабря). Курсовые разницы, возникающие при пере­оценке основной суммы долга, учитываются в составе внереализа­ционных доходов и расходов, а курсовые и суммовые разницы, от­носящиеся к процентам по кредитам и займам, — в составе операционных доходов и расходов. Курсовые и суммовые разницы отражаются на счетах 91 «Прочие доходы и расходы», 66, 67.

По истечении срока возврата долга по кредитам и займам за­емщик должен перевести срочную задолженность в просроченную (на следующий день после срока возврата). Для учета просрочен­ной задолженности к синтетическим счетам 66 и 67 следует от­крыть субсчета «Расчеты по просроченным кредитам и займам». В кредит данных субсчетов просроченная задолженность списы­вается с дебета субсчетов, на которых осуществляется учет сроч­ной задолженности.

Если суммы кредитов и займов, предоставленные организации, а также начисленные по ним проценты не истребованы кредито­ром по истечении трех лет по окончании срока возврата, то указан­ные задолженности списываются в качестве внереализационных доходов. Списание оформляется бухгалтерской записью:.

Дебет счета 66, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам

и займам»;

Дебет счета 67, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам

и займам»;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, ак­ций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кре­дитам и займам». На первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, на втором — на срок более одного года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету счетов учета денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Рас­четы по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по дол­госрочным кредитам и займам».

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превыша­ющей их номинальную стоимость, то разницу между ценой прода­жи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «До­ходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков:

• в общем порядке по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

• при использовании займов для предварительной оплаты, выда­чи авансов и задатков, связанных с приобретением материаль­но-производственных запасов, предстоящим выполнением ра­бот и оказанием услуг, — на увеличение дебиторской задолжен­ности (счета 60,76), которая списывается на счета 10,15 и др.;

• при использовании займов на финансирование инвестицион­ных активов — на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).
Дополнительные затраты, связанные с получением займов, воз­никающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по дого­вору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Обо­рудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52,07,10 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его операцион­ным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.