Тема 2.3. Учет чрезвычайных расходов и доходов

Чрезвычайные расходы — это затраты, возникшие в результате не­предвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.).

Как чрезвычайные расходы могут быть, в частности, учтены:

- остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продук­ции, товаров, иного имущества;

- расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией
последствий чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные расходы учитывают непосредственно по дебету счета 99:

Дебет 99 Кредит 01 (40, 41, 43, ...) — списана остаточная стои­мость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоя­тельств;

Дебет 99 Кредит 20 (23, 25, 26, ...) — отражены расходы по лик­видации последствий чрезвычайных обстоятельств.

При исчислении налога на прибыль чрезвычайные расходы ор­ганизации учитываются в полном объеме.

Чрезвычайные доходы — поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.

Как чрезвычайные доходы могут быть, в частности, учтены:

• стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества органи­зации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоя­тельств;

• страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные доходы учитываются непосредственно по креди­ту счета 99:

Дебет 10 Кредит 99 — оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества орга­низации;

Дебет 76-1 Кредит 99 — отражена сумма полученного организацией страхового возмещения.

Пример. В результате наводнения ООО «Сатурн» понесло сле­дующие убытки:

- было разрушено здание склада;

- были утрачены материалы, хранившиеся на складе. Первоначальная стоимость склада по данным бухгалтерского учета — 70 000 руб., сумма начисленной амортизации — 30 000 руб. Инвентаризационная комиссия, включающая представителей МЧС России, установила, что здание склада восстановлению не подлежит и должно быть демонтировано.

Демонтаж здания склада «Сатурн» произвел собственными си­лами, расходы на демонтаж составили 15 000 руб. В процессе де­монтажа были оприходованы материалы, лом, утиль (по цене воз­можного использования). Общая стоимость оприходованных мате­риалов составила 12 000 руб.

Инвентаризационная комиссия также установила, что себестои­мость утраченных материалов составила 120 000 руб.

Здание склада и материалы застрахованы не были. Результаты инвентаризации последствий чрезвычайной ситуации бухгалтер «Сатурна» отразит так:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

—70 000 руб. — списана первоначальная стоимость склада; Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

—30 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации; Дебет 99 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

—40 000 руб. — списана остаточная стоимость склада; Дебет 99 Кредит 23

—15 000 руб. — списаны расходы на демонтаж здания склада; Дебет 10 Кредит 99

—12 000 руб. — оприходованы материалы, лом, утиль (по цене возможного использования), полученные при демонтаже;

Дебет 99 Кредит 10

—120 000 руб. — списана себестоимость утраченных материалов,
хранившихся на складе.

Учет распределения и использования прибыли.Особенностью уче­та затрат и формирования финансовых результатов является то, что действующим законодательством определено включение в состав себестоимости продукции (работ, услуг) всех расходов, учтенных на пути их изготовления.

При этом не имеет значения, в каком размере сформировались такие расходы: в пределах установленных норм или в суммах факти­чески понесенных затрат. Однако в целях налогообложения произ­веденные организацией расходы корректируются на сумму установ­ленных норм, нормативов и соответствующих лимитов.

Корректировка налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль осуществляется по следующим видам расходов, на которые определены нормы и нормативы:

• компенсация за использование для служебных целей личных легковых автомобилей;

• расходы на рекламу;

• представительские расходы и другие виды расходов.

Методология учета не предусматривает обособленного отраже­ния в учете суммы нераспределенной прибыли отчетного года.

В связи с этим оставшаяся в распоряжении организации при­быль стала аккумулирующим источником выплаты в будущем диви­дендов или предназначенным в качестве основного источника для реализации инвестиционных целей. Эта прибыль может быть направлена на погашение убытка прошлых лет, пополнение уставного капитала или формирование резервного капитала организации.

На сумму полученной прибыли по отчетному году, остающейся в распоряжении организации, составляют бухгалтерскую проводку: Дебит 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84/1 «Нераспределенная прибыль».

Сформировавшийся чистый убыток организации списывается в состав непогашенных убытков отчетного года:

Дебит 84 «Нераспределенная прибыль».

Кредит 99 «Прибыль и убытки».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли и убытки», непокрытый убыток – дебет 84 кредит 99.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показан в пассиве баланса. Нераспределенная прибыль может быть использована на выплату доходов учредителям и выплату дивидендов: Дебет 84 Кредит 75/2, 70.

Если по итогам года получены убытки, которые могут возникать в результате:

- возникновения расходов за счет прибыли, сумма которых превысила сумму прибыли

- убытка финансово – хозяйственной деятельности и внереализационных расходов

Источниками покрытия убытков могут служить:

- средства резервного капитала (Д 82 К 84)

- добавочный капитал (Д 83 К 84)

- свободные средства, внесенные учредителями (Д 75 К 84).

Аналитический учет по счету 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Вопросы для самоконтроля:

1. Какова структура финансового результата деятельности организации?

2. Какой финансовый результат выявляется на счет 90 «Продажи»?

3. В чем отличие внереализационных доходов и расходов от операционных?

4. Для учета каких доходов и расходов предназначен счет 91?

5. Какие доходы и расходы относятся к чрезвычайным и как они учитываются?

6. Как отражается в учете начисление и уплата налога на прибыль?

7. Какова взаимосвязь счетов 90, 91, 99?

8. Каков порядок распределения нераспределенной прибыли?

Литература:

Основная [3 стр. 363-367. 6 стр. 248-287]

Дополнительная[4 стр. 237-247, 2 стр. 542-560, 3 стр. 201-209]