Понятие и виды налогов

СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ

Первоначально налоговая система изучалась классиками (А. Смит). Затем все экономические школы и теории изучали налоговую систему. Элементы налоговой системы: субъект, объект, ставка. С появление подушных налогов можно говорить о развитии налоговой системы и делении налогов на прямые и косвенные.

Налог:

1) дозволенная форма грабежа

2) это инструмент выравнивания граждан

3) это плата за цивилизованное общество (Фишер)

4) это механизм регулирования экономики

5) это изъятие денежных средств, то есть носит фискальный характер

5) это «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» (Налоговый кодекс РФ)

Основные моменты определения:

~ утверждение налогов – прерогатива законодательной власти

~ налог является индивидуально безвозмездным

~ односторонний характер установления налога

~ уплата налога как обязанность налогоплательщика не порождает встречной обязанности государства

~ налог взыскивается на условиях безвозмездности

~ цель взимания налога – обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода

 

3 уровня налогов:

1) макро уровень - государство (федеральное правительство)

2) мезо уровень - муниципальные образования

3) микро уровень - предприятия

Государство полностью регулирует весь механизм налогообложения, определяет все его элементы и производит все расчеты по налогообложению.

 

Виды налогов:

I. В зависимости от механизма налогообложения:

1) прямые – устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика; между субъектом налогообложения и государством прямая связь, т.е. уплачиваются непосредственно налогоплательщиком

2) личные – объектом является доход или имущество каждого конкретного налогоплательщика; изымаются из всего дохода

3) реальные – налоги на определенные объекты имущества

Ex: земельный налог, налог на имущество, налог на операции

4) косвенные – взимаются косвенно, т.е. заложены в цене товара; переложение начальным плательщиком налогового бремени на потребителя его продукции путем увеличения продажной цены

Ex: налог с оборота, НДС (классическая или каскадная формы), налог с продаж, акцизы, таможенная пошлина (в некоторых налоговых системах) – устанавливаемая государством некая надбавка в цене.

Ex: Фискальные монополии – государство устанавливает не надбавку, а итоговую цену; перечень закрытый – обычно, соль, спички (в среднем до 15 товаров)

В государствах обычно выбирают: либо НДС, либо налог с продаж. В России одно время взимались оба налога. По требованию МВФ налог на прибыль отменен → более лояльный налог на прибыль.

Выбор между прямым и косвенным налогом сложный. Считается, чем более развито государство, тем больше преобладают прямые налоги (до 40%). В РФ есть классические косвенные налоги и прямые налоги, которые фактически являются косвенными.

 

II. В зависимости от объекта налогообложения:

1) налоги на доходы

2) налоги на имущество

3) налоги на ресурсы

4) налоги на операции (действия)

 

III. В зависимости от субъектов налогообложения:

1) налоги с юридических лиц

Ex: НДС

2) налоги с физических лиц

Ex: НДФЛ

3) смешанные налоги

Ex: транспортный, земельный, etc.

В РФ де юре – акцент на юридических лиц, а де факто – на физических лиц (из-за НДС)

 

IV. В зависимости от органа, устанавливающего налог:

1) центральные (государственные)

2) местные

В РФ: федеральные, региональные (субъектов федерации), местные.

 

V. В зависимости от уровня бюджета, в который поступает налоговый платеж:

1) закрепленные

2) местные

 

VI. По форме изъятия:

1) взимаемые у источника – административный способ взимания; доход получает за вычетом налога (зарплата)

2) взимаемые на основе декларации – необходимо заполнять декларацию, если деятельность облагается налогом (обычно НДС, иногда налог на имущество, etc.)

3) взимаемые на основе кадастра – описи предприятий на основе св-в (водный, земельный кадастр, разрабатывается кадастр недвижимости); налоги, которыми непосредственно облагаются доход или имущество налогоплательщика

 

VII. В зависимости от срока уплаты:

1) срочные – точно определенный срок (Ex: до 30 апреля)

2) периодично календарные – в виде авансовых платежей (Ex: каждый месяц, год, etc.)

 

VIII. По источникам налогообложения:

1) включаемые в цену товара

2) относимые на себестоимость

3) уплачиваемые из чистой прибыли

4) относимые на другие финансовые результаты

 

При введении каждого налога устанавливаются следующие параметры:

1) объекты налогообложения

2) категории налогоплательщиков

3) налоговые ставки

4) налоговые льготы

Объекты налогообложения:

~ операции по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг

~ имущество

~ прибыль

~ доход

~ стоимость реализованной продукции

~ любые другие объекты, которые имеют стоимостную, имущественную или физическую характеристику

 

Налогоплательщики - это юридическое или физическое лицо, подлежащее налоговому обложению (плательщик налога).

Критерии, которым должны соответствовать плательщики:

1) должен быть налоговым резидентом страны – физическое лицо, которое фактически находилось на территории РФ в течение не менее 183 дней за 12 следующих подряд месяцев

2) должен вести какую-то деятельность на территории государства или получать доход

 

Налоговая ставка– размер налога на единицу налогообложения.

Различают:

1) в зависимости от метода установления:

~ процентные (ставка, действующая на все категории плательщиков)

~ твердые (определяются в абсолютной сумме)

~ равные (зависят от категории, например, минимально 1000 р., + 3% сверх какой-то суммы);

2) в зависимости от степени изменения:

~ общие

~ прогрессивные (повышаемые, увеличивающиеся с ростом объекта налогообложения, при этом действует шкала ставок)

~ регрессивные (понижаемые, в РФ – это ЕСН; мотивация введение – раскрытие информации о заработной плате сотрудников)

 

По каждому налогу устанавливается метод налогообложения– возможность или порядок изменения ставок в зависимости от определения налоговой базы.

 

Налоговая льгота – предоставляемые отдельным категориям плательщиков сборов или установленные законодательством преимущества по сравнению с другими категориями плательщиков.

Осуществляются в следующих формах:

1) изъятия – как вычет; предоставляются всем категориям граждан в той или иной форме

2) скидки – всегда учитываются до уплаты налога, сокращает налоговую базу

3) налоговые кредиты – уменьшают налоговую ставку или налоговый оклад, отсрочка платежа (до 1 года, по решению правительства 1 – 3 года).

Виды использования налогового кредита:

~ снижение ставки налога

~ отсрочка или рассрочка платежа по налогу

~ зачет ранее уплаченного налога – налог в виде авансовых платежей

~ возврат излишне уплаченных сумм налога

~ целевой, инвестиционный налоговый кредит – предоставляется налоговым органом организации, которая инвестирует в определенную сферу.

 

Сущность налогов проявляется в их функциях:

1) Фискальная (бюджетная) – реализуется в процессе формирования доходной части бюджетов в целях аккумулирования финансовых ресурсов государства, отдельных регионов, муниципалитетов, необходимых для осуществления им различных собственных функций: социальных, военно-оборонительных, природоохранных, etc.

2) Распределительная – проявляется на том этапе развития налоговой системы, когда государство через налоговый механизм активно начинает воздействовать на управление экономикой, т.е. происходит перераспределение доходов юридических и физических лиц в интересах реализации крупных народнохозяйственных, социальных, научно-технических, экономических программ.

3) Регулирующая – проявляется в установлении высоких ставок налогов на ряд объектов налогообложения (например, акцизы на алкогольные и табачные изделия, таможенных пошлин при импорте товаров), что направленно на сдерживание потребления отдельных товаров, и, напротив, льготное налогообложение отдельных объектов, что имеет своей целью развитие приоритетных с точки зрения государства отраслей и видов деятельности.

4) Контрольная – реализуется в возможности количественного отражения налоговых поступлений в бюджет, их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах и выявления необходимого внесения изменений в налоговую систему.

5) Социальная - реализуется через неравное налогообложение разных сумм доходов. Прибыль организаций и личные доходы чаще всего облагаются прогрессивным налогом.

Распределительный механизм остается наиболее важным из-за усиления дифференциации регионов (с 22 до 45 раз).

Выделяют следующие элементы налогов:

Субъект налога

Объект налога

Источник налога – доход, из которого выплачиваются налоги.

Налоговая ставка

Методы

Налоговая квота – доля налога в доходе налогоплательщика.

Налоговая льгота

Санкции - это мера ответственности за нарушение налогового законодательства, за совершение налогового правонарушения (устанавливаются в виде денежных взысканий - штрафов).

Правила исчисления

Порядок уплаты

Налоговая система – совокупность налогов, сборов, пошлин, установленных государством, а также принципов, способов и методов их взимания.

 

Адам Смит сформулировал четыре основополагающих, ставших классическими, принципа налогообложения, желательных в любой системе экономики:

1)Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству налогообложения.

2) Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).

3) Каждый налог должен взиматься тем способом или в то время, когда плательщику удобнее всего оплатить его.

4) Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства. (Налог может брать и удерживать из кармана народа гораздо больше, чем он приносит казне, если, например, его сбор требует такой армии чиновников, жалованье которых будет поглощать значительную часть суммы, которую приносит налог.)