И представления отчетности

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период формируется налогоплательщиком самостоятельно в произвольной форме. Данный расчет составляется на основании данных аналитических регистров налогового учета нарастающим итогом с начала года. Глава 25 НК РФ не рассматривает расчет налоговой базы как регистр налогового учета и не предъявляет никаких требований по утверждению ее формы учетной политикой организации.

Налогоплательщик может при составлении расчета налоговой базы воспользоваться соответствующими таблицами из формы налоговой декларации по налогу на прибыль.

После составления расчета налоговой базы, который не является обязательным в силу максимальной детализации налоговой декларации по налогу на прибыль, налогоплательщик заполняет и представляет налоговую декларацию по утвержденной форме. При этом все показатели в декларации указываются в полных рублях.

В гл. 25 НК РФ определены три варианта уплаты налога на прибыль.

Большинство налогоплательщиков имеют возможность выбирать между уплатой ежемесячных авансовых платежей в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за предыдущий квартал и уплатой ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли за предыдущий месяц.

Организации, указанные в п. 3 ст. 286 и п. 5 ст. 287 НК РФ, должны уплачивать квартальные авансовые платежи.

Рассмотрим каждый из названных вариантов уплаты налога на прибыль (табл. 9, 10, 11).

В случае если уплата ежемесячных авансовых платежей в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за предыдущий квартал не будет удобна для организации, то она сможет перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исчисленных исходя из фактической прибыли.

Для этого организация обязана уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты. Выбранная налогоплательщиком система уплаты авансовых платежей должна применяться в течение всего налогового периода (года).

Таблица 9

Уплата ежемесячных авансовых платежей с доплатой (возвратом) налога по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев и года

Таблица 10

Уплата налога ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными исходя из фактически полученной прибыли

Ежеквартально по итогам отчетного периода (первого квартала, полугодия, 9 месяцев) авансовые платежи должны будут уплачивать:

- организации, у которых за предыдущие четыре квартала доход от реализации не превышал в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

- участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;

- вновь созданные организации, у которых выручка от реализации не превышает 1 млн. руб. в месяц либо 3 млн. руб. в квартал.

Таблица 11

Уплата налога ежеквартальными авансовыми платежами

по итогам отчетного периода

В случае превышения дохода от реализации 3 млн. руб. за каждый квартал в среднем за предыдущие четыре квартала организация должна перейти на уплату налога ежемесячными авансовыми платежами. Если затем доход от реализации снова станет ниже 3 млн. руб. за каждый квартал в среднем за четыре предыдущих квартала, то организация переходит на уплату налога квартальными авансовыми платежами по итогам отчетных периодов.

Вновь созданные организации уплачивают квартальные авансовые платежи при условии, если выручка от реализации не превышала
1 млн. руб. в месяц либо 3 млн. руб. в квартал. При этом если до истечения двух полных кварталов с момента государственной регистрации выручка от реализации превысит 1 млн. руб. в месяц, то организация все равно продолжает уплачивать квартальные авансовые платежи.

Контрольные вопросы

1. Являются ли филиалы плательщиками налога на прибыль?

2. Каков состав внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения?

3. Каков состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения?

4. По каким ставкам исчисляется налог на прибыль по посреднической деятельности?

5. Какова ставка налога на прибыль организации?

6. Как распределяется налог на прибыль между уровнями бюджета?

7. Прибыль от каких видов деятельности не подлежит налогообложению?

8. Какой порядок амортизации основных средств применяется для целей налогообложения прибыли?

9. Когда применяется метод начисления?

10. Каковы основные элементы налога на прибыль организаций?