На доходы физических лиц

К числу крупных источников дохода бюджета относится подоходный налог с физических лиц. В большинстве зарубежных стран налог на личные доходы граждан служит главным источником доходной части бюджета. Например, в федеральном бюджете США его удельный вес составляет более 40 %, а налог на прибыль корпораций – 10 %. В бюджете Дании удельный вес подоходного налога – 48 %, то есть почти такой же, как всех остальных налогов вместе взятых. В Германии этот налог занимает первое место среди статей доходов бюджета, во Франции - второе место после НДС.

Возрастает значение этого налога и в РФ. Однако этому процессу препятствует низкий уровень доходов основной массы населения.

Подоходный налог - основной налог, который уплачивают физические лица. Остальные носят характер имущественных налогов или пошлин и не имеют такой регулярности в уплате. Подоходный налог вносится абсолютным большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается по итогам календарного года.

Решающая доля подоходного налога в системе налогообложения населения обусловлена рядом обстоятельств.

Во-первых, в отличие от налогов на землю и на имущество, устанавливаемых на основе усредненного дохода, который может быть получен в данных экономических условиях, подоходный налог исчисляется с действительно полученного дохода конкретного налогоплательщика.

Во-вторых, налог на личные доходы в гораздо меньшей степени влияет на объем ресурсов, направляемых на инвестиции, что присуще налогообложению прибыли. Следовательно, стимулирование развития производства в большей степени связано с переносом налогового акцента на конечные личные доходы.

В-третьих, изменение доли налога в системе налогообложения позволяет государству не только выполнять свою регулирующую роль, но и полнее реализовывать функции налогов с населения.

Подоходный налог в России был введен в 1916 г. и распространялся на граждан, чей доход превышал прожиточный минимум - 850 руб. в год. Платежи распределялись на 91 категорию граждан, ставки колебались от минимальной - 6 руб. (с дохода свыше 850 руб. и до 900 руб.) до максимальной - 48000 руб. (с дохода свыше 400000 руб.). В период натурализации хозяйства и обесценения денег поступления подоходного налога резко снизились и его практически отменили.

При НЭПе взимание подоходного налога возобновилось параллельно с имущественным обложением под общим названием «подоходно-имущественный налог» (1922). В 1943 г. был введен новый подоходный налог, его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания, иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доходы на территории СССР.

23 апреля 1987 г. были приняты новые ставки для налогообложения доходов от индивидуальной трудовой деятельности. Для доходов свыше 3000 руб. в год ставки составляли от 332,40 руб. + 20 % суммы, превышающей 3000 руб. (3001 - 4000 руб. в год) до 1332,40 руб. + 65 % с превышения (свыше 6000 руб. в год). По авторским гонорарам они варьировались от 1,5 % (около 180 руб. в год) до 98,40 руб. + 13 % (свыше 1200 руб. в год). Для прочих доходов они были следующими: от 15,00 руб. + 10 % (300 - 360 руб. в год) до 3171,40 руб. + 69 % (свыше 7000 руб. в год).

С 1 июля 1990 г. был введен в действие Закон СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства». Необлагаемый минимум установлен в 100 руб. Налоговые ставки составляли: при заработной плате 101 - 130 руб. в месяц – 29 % с суммы, превышающей 100 руб.; 131 - 150 руб. в месяц – 30 % с суммы, превышающей 101 руб. Далее следовала прогрессивная шкала: 151 - 300 руб. в месяц - 14,70 руб. + 13 % с суммы, превышающей 150 руб., и т.п.

Доходы от внештатной работы, а также дивиденды, облагались по восьми ставкам (от 1,5 до 13 %), а начиная с 700 руб. - по стандартным ставкам. Шкала для авторских гонораров составила от 1,5 % (для сумм до 180 руб. в год) до 554,40 руб. + 60 % (свыше
1200 руб. в год). Шкала индивидуальной трудовой деятельности, начиная с 3000 руб. в год, отклонялась от основной шкалы в жесткую сторону и достигала потолка в 1332,40 руб. + 60 % уже при суммах свыше 6000 руб. в год. Для прочих доходов ставки были такими: от
10 % с превышения (300 - 360 руб. в год) до 1976,40 руб. + 60 % (свыше 5000 руб. в год).

В России за период 1991 – 1999 гг. система налоговых ставок строилась по принципу скользящей прогрессии, то есть по повышенной ставке взимался налог не со всей суммы дохода, а только с части, выходящей за пределы предыдущей тарифной группы. Минимальная ставка 12% оставалась неизменной.

Количество применяемых налоговых ставок в 1991 г. варьировалось от трех до семи. За восемь лет они менялись почти ежегодно и к 1 января 2000 г. шкала ставок подоходного налога выглядела так, как представлено в таблице 18.

Таблица 18

Шкала ставок подоходного налога (1 января 2000 г.)

Необлагаемый минимум составлял 83,49 руб.

С 1 января 2001 г. изменилось не только название подоходного налога (он называется теперь «налог на доходы физических лиц»), но и порядок налогообложения: введены новые ставки, частично изменен перечень доходов, освобожденных от налогообложения, установлены иные налоговые вычеты. Уточнен порядок удержания налога и перечисления удержанных сумм налоговым агентам.