КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ПРЕДУСМОТРЕНЫ?

 

Для налогоплательщиков УСН в зависимости от того, какой объект налогообложения будет выбран, предусмотрены разные налоговые ставки (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.20 НК РФ).

 

Объект налогообложения	Налоговая ставка
Доходы	6%
Доходы минус расходы	Общая ставка - 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ)

 

КАК ИСЧИСЛЯЕТСЯ И УПЛАЧИВАЕТСЯ НАЛОГ?

 

1. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи, т.е. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев ( п. п. 3, 4 ст. 346.21 НК РФ);

2. По итогам налогового периода уплачивается сумма налога.

Обратите внимание! По итогам отчетных периодов налогоплательщики не представляют декларации в налоговые органы, однако, авансовые платежи нужно уплачивать по итогам отчетных периодов.

 

Расчет авансового платежа с объектом «доходы» производится следующим образом:

1. Определяется налоговая база (НБ) по итогам каждого отчетного периода как сумма фактически полученных доходов с начала года до окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).

2. Исчисляется авансовый платеж исходя из ставки налога - 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ) и налоговой базы (НБ):

АП за отчетный период = НБ за отчетный период x 6%

При этом, обращаем внимание! Как авансовый платеж, так и налог уменьшается на сумму уплаченных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 процентов (СВ):

3. Рассчитывается сумма авансового платежа, подлежащая к уплате (к уменьшению) по сроку не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом:

АП к уплате (к уменьшению) = АП за отчетный период – СВ за отчетный период - АП по итогам предыдущих отчетных периодов

 

Сумма налога при УСН определяется и уплачивается по итогам налогового периода - календарного года (п. п. 2, 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

Налог, исчисляется исходя из ставки налога – 6 % и налоговой базы (НБ), рассчитанной с начала года до конца налогового периода:

Н за налоговый период = НБ за налоговый период x 6 %

По итогам налогового периода (календарного года) определяется сумма налога к доплате или к уменьшению по сроку*:

 

* для организаций – не позднее 31.03 года, следующего за истекшим налоговым периодом;

для индивидуальных предпринимателей – не позднее 30.04 года, следующего за истекшим налоговым периодом

 

Н к уплате (к уменьшению) = Н за налоговый период – СВ за налоговый период – АП по итогам отчетных периодов

 

ПРИМЕР: Организация применяет УСН и выбрала объект налогообложения в виде доходов.

Таблица 1. Показатели производственно-хозяйственной

деятельности организации за 2011 год

 

Месяц	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы. руб.	Отчетный (налоговый) период	Сумма доходов за отчетный (налоговый) период (нарастающим итогом), руб.	Сумма уплаченных страховых взносов за отчетный (налоговый) период, руб.	Сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособ-ности
Январь	1 385 250	I квартал	4 851 730	121 294	-
Февраль	1 263 480
Март	2 203 000
Апрель	2 502 040	Полугодие	11 897 913		-
Май	2 210 053
Июнь	2 334 090
Июль	2 887 100	9 месяцев	17 836 093	445 904	6 000
Август	1 550 000
Сентябрь	1 501 080
Октябрь	2 003 111	Календарный год	25 340 334	733 510	33 000
Ноябрь	1 700 580
Декабрь	3 800 550

 

1. Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25.04.2011 составит 169 809,8 руб.

4 851 730 руб. x 6% = 291 103,8 руб. - авансовый платеж, исчисленный за I квартал;

291 103,8 руб. - 121 294 руб.* = 169 809,8 руб. - сумма исчисленного авансового платежа, уменьшенная на уплаченные за I квартал страховые взносы;

 

* Поскольку исчисленная и уплаченная сумма страховых взносов меньше половины исчисленного авансового платежа (121 294 руб. < 145 551,9 руб. (291 103,8 руб. x 50%), то исчисленный за I квартал авансовый платеж организация вправе уменьшить на 121 294 руб.

 

2. Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25.07.2011 составит 246 616 руб.

11 897 913 руб. x 6% = 713 874,8 руб.- авансовый платеж, исчисленный за полугодие;

713 874,8 руб. - 297 449 руб.* - 169 809,8 руб. = 246 616 руб.- сумма исчисленного авансового платежа, уменьшенная на уплаченные за I квартал страховые взносы и авансовый платеж по итогам I квартала;

 

* Поскольку исчисленная и уплаченная сумма страховых взносов меньше половины исчисленного авансового платежа (297 449 руб. < 356 937,4 руб. (713 874,8 руб. x 50%), то исчисленный за полугодие авансовый платеж организация вправе уменьшить на 297 449 руб.

 

3. Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25.10.2011 составит 201 836,2 руб.

17 836 093 руб. x 6% = 1 070 166 руб.- авансовый платеж, исчисленный за 9 месяцев текущего года;

1 070 166 руб.– 451 904 * - (169 809,8 руб. + 246 616 руб.) = 201 836,2 руб.- сумма исчисленного авансового платежа, уменьшенная на уплаченные страховые взносы и выплаченные пособия по временной нетрудоспособности за 9 месяцев текущего года, а также на сумму авансовых платежей, уплаченных по итогам I квартала и полугодия;

 

* Поскольку сумма исчисленных и уплаченных страховых взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности меньше половины исчисленного авансового платежа (451 904 руб. (445 904+ 6 000) руб. < 535 083 руб. (1 070 166 руб. x 50%), то исчисленный за полугодие авансовый платеж организация вправе уменьшить на 451 904 руб.

 

 

4. Сумма налога, подлежащая к доплате по сроку 31.03.2012 (для организаций) составит 141 948 руб.

25 340 334 руб. x 6% = 1 520 420 руб. - сумма налога исходя из налоговой базы за год;

1 520 420 руб. – 760 210 * = 760 210 руб. – сумма налога, уменьшенная на уплаченные страховые взносы и выплаченные пособия по временной нетрудоспособности за год, подлежащая уплате за налоговый период.

760 210 - (169 809,8 руб. + 246 616 руб. + 201 836,2 руб.) = 141 948 руб.- сумма налога к доплате с учетом авансовых платежей, уплаченных по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев.

 

* Поскольку сумма исчисленных и уплаченных страховых взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности больше половины исчисленного налога (766 510 руб. (733 510+ 33 000) руб. > 760 210 руб. (1 520 420 руб. x 50%), то исчисленный за год налог организация вправе уменьшить на 760 210 руб.

 

Итого за год организация уплатит налог в сумме 760 210(169 809,8 + 246 616 + 201 836,2 + 141 948).

 

Расчет авансового платежа с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» производится следующим образом:

1. Определяется налоговая база (НБ) по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) путем уменьшения суммы фактически полученных доходов (Д), рассчитанных нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, на сумму произведенных расходов (Р), рассчитанных нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода:

НБ = Д - Р

 

2. Исчисляется сумма авансового платежа исходя из налоговой базы (НБ), определенной нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет, и ставки налога (С*):

АП за отчетный период = НБ x С*

 

* ставка налога - 15%. Вместе с тем, законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

 

3. Рассчитывается сумма авансового платежа, подлежащая к уплате (к уменьшению) по сроку не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом:

АП к уплате (к уменьшению) = АП за отчетный период - АП по итогам предыдущих отчетных периодов

Налог, исчисляется исходя из ставки налога (С*) и налоговой базы (НБ), рассчитанной с начала года до конца налогового периода:

Н за налоговый период = НБ за налоговый период x С*

По итогам налогового периода (календарного года) определяется сумма налога к доплате или к уменьшению по сроку*:

 

* для организаций – не позднее 31.03 года, следующего за истекшим налоговым периодом;

для индивидуальных предпринимателей – не позднее 30.04 года, следующего за истекшим налоговым периодом

 

Н к уплате (к уменьшению) = Н за налоговый период - АП по итогам отчетных периодов

ПРИМЕР: Организация применяет УСН и выбрала объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (ставка налога – 15%).

 

Таблица 2. Показатели производственно-хозяйственной

деятельности организации за 2011 год

 

Месяц	Доходы минус расходы (учитываемые при исчислении налоговой базы) руб.	Отчетный (налоговый) период	Налоговая база, рассчитанная нарастающим итогом (сумма доходов, уменьшенных на расходы), руб. .
Январь	1 385 250	I квартал	4 851 730
Февраль	1 263 480
Март	2 203 000
Апрель	2 502 040	Полугодие	11 897 913
Май	2 210 053
Июнь	2 334 090
Июль	2 887 100	9 месяцев	17 836 093
Август	1 550 000
Сентябрь	1 501 080
Октябрь	2 003 111	Календарный год	25 340 334
Ноябрь	1 700 580
Декабрь	3 800 550

 

1. Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25.04.2011 составит 727 756 руб.

4 851 730 руб. x 15% = 727 756 руб. - авансовый платеж, исчисленный за I квартал;

 

2. Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25.07.2011 составит 1 056 931 руб.

11 897 913 руб. x 15% = 1 784 687 руб.- авансовый платеж, исчисленный за полугодие;

1 784 687 руб. - 727 756 = 1 056 931 руб.- сумма исчисленного авансового платежа, уменьшенная на сумму авансового платежа, уплаченную по итогам I квартала.

 

3. Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25.10.2011 составит 890 727 руб.

17 836 093 руб. x 6% = 2 675 414 руб.- авансовый платеж, исчисленный за 9 месяцев текущего года.

2 675 414 руб. – (727 756 руб. + 1 056 931 руб.) = 890 727 руб.- сумма авансового платежа, уменьшенная на сумму авансовых платежей, уплаченных за I квартал и за полугодие.

 

4. Сумма налога, подлежащая к доплате по сроку 31.03.2012 (для организаций) составит 1 125 636,1 руб.

25 340 334 руб. x 15% = 3 801 050,1 руб. - сумма налога исходя из налоговой базы за год.

3 801 050,1 руб. – (727 756 руб. + 1 056 931 руб. + 890 727 руб.) = 1 125 636,1 руб. - сумма налога, уменьшенная на сумму авансовых платежей, уплаченных за I квартал, полугодие и 9 месяцев.

 

Таким образом, организация за год уплатит налог в сумме 3 801 050,1(727 756 + 1 056 931 + 890 727 + 1 125 636,1).