1. НДС;
2. Акцизы на отдельные товары (за исключением акцизов, полностью передаваемых в бюджет области и города Минска;
3. Налог на доходы и прибыль юридических лиц;
4. Налог на игорный бизнес;
5. Чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС
и отчисления в государственный фонд занятости населения;
6. Налог на доходы от других видов деятельности;
7. Отчисление в республиканские целевые фонды;
8. Особенности налогообложения иностранных юридических лиц;
9. Подоходное налогообложение.
Название налогов
| Субъект
| Объект
| Предмет
| Налоговая база
| Масштаб
| Единицы н/о
| Метод н/о
| Методы учета налоговой базы
| Ставка
| Налоговый период
| Срок исчисления и уплаты
|
1. Налог на прибыль.
| Юридические лица включая иностранные юридические лица, юридические лица с иностранными инвестициями их филиалы, представительство, и иные строительные с подразделения имеющие отдельный баланс и расчетный или иной счет в банке, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общественных дел, или которым поручили выручку до ее распределения.
| Прибыль
| Балансовая прибыль
| Балансовая прибыль (прибыль от реализации П, Т, Р, и У + прибыль от реализации активов предприятия товарно-материальных ценностей, основных средств) + не реализационные доходы – не реализационные расходы – налог на недвижимость – прибыль, обл. налога на доходы за вычетом налога на доходы – льготируемая прибыль.
| Денежное выражение
| Рубли
| Нормативный
| Накопительный
| 24%; 15%; 10,7%;
0%.
| 1 год
| 22 числа месяца следующего за четным
24 числа….
|
2. НДС
| - // -,
осуществляющие реализацию Т, Р, У, или провоз Т на таможенную территорию РБ
| Добавл. стоимость
| Обороты по реализации Т, работ и У, и товары, ввозимые на таможенную территорию РБ.
| Обороты по реализации Т, раб. и У, и товары ввозимые на таможенную территорию РБ, за исключением освобождаемых от налогообложения и облагаемых по поставкам на основании льгот.
| -//-
При в бюдж.
(ВР*ставка)/
(100 + ставка)
((С+П)*ставка)/
(100-ставка)
| -//-
| -//-
| Зачетный
| Основные – 20%
Льготные – 10% и 0%
< 16.67% и 9,09% >
| 1 месяц
| -//-
|
Название налогов
| Субъект
| Объект
| Предмет
| Налоговая база
| Масштаб
| Единицы н/о
| Метод н/о
| Методы учета налоговой базы
| Ставка
| Налоговый период
| Срок исчисления и уплаты
|
3. Акцизы
| Юридические лица… осуществляющие производство и реализации подакцизных товаров.
| Объем или стоимость, производственных, реализованных или ввезенных подакцизных товаров.
| 1. Произведенным подакцизным товаром – как объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении – как стоимость подакцизных товаров, определяемая, исходя из отпускных цен без учета акцизов.
2.
По подакцизным товаром в возимых на таможенную территорию РБ – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении – как таможенная стоимость.
3. При реализации ввезенных на таможенную территорию РБ подакцизных товаров как стоимость реализованных подакцизных товаров, либо как объем реализованных подакцизных товаров, в натуральном выражении
| Себестоимость + прибыль + НДС + республиканские отчисления + местные целевые сборы * ставку / 100 - ставка
при начислении акул. за (1)
2. от реализации:
А=((ВР-НДС-Ро-Мус)хСТ)/ 100
По воз. на тамож. территорию РБ Т акциз исчисляется исходя из тамож. ст-ти, увеличиваемой на подлеж. уплате суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление.
| Физические единицы измерения объема и денежного выражения.
| Штуки, кв.м., рубли и т.д.
| Нормативный и расчетный (в зависимости от вида акцизных товаров)
|
| Устанавливается в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые спец. ставку) и процентные ставки.
| Месяц
| В-т от суммы налога
|
4. Налог на доходы.
| -//-
(по налогу на прибыль)
| Доход
| -//-
| Дивиденды и приравненные к ним доходы.
| Денежное выражение.
| Рубли
| Нормативн.
| Кассовый
| 15%
| Месяц
| 24 число месяца, следующим за отчетным
|
Название налогов
| Субъект
| Объект
| Предмет
| Налоговая база
| Масштаб
| Единицы н/о
| Метод н/о
| Методы учета налоговой базы
| Ставка
| Налоговый период
| Срок исчисления и уплаты
|
5. Налог на доходы индивидуальных юридических лиц не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство
| Индивидуальные юридические лица, их филиалы, представительство и другие сторонние подразделения, не имеющие в РБ постоянного представительства
| Доход
| -//-
| 1. Дивиденды роял. Лицензии и другие доходы по перечис., опр-му совм.
2. Доходы от долговых обязательств (требований) любого вида, в частности облигации на искл. векселей, займов, вкладов, депозитов, кредитов, пользование временно свободными формами на счетах банков РБ
3. Плата за фракт в связи с осущ. – наем. междунар. перевозок.
4. Стоимость Т, ввезенных и реализованных на выставках-продажах, ярмарках
| Денежное выражение
| Рубли
| Нормативный
| Кассовый
| 15%
10%
6%
10%
| Месяц
| 24 число месяца след. за отчетным
|
6. Налог на доходы в отдельных сферах деятельности
| Фин. кредитные учреждения и банки
| Доход
| Доход
| Доход – налог на недвижимость – издержки
| Денежное выражение
| Рубли
| Нормативный
| Кассовый
| Для фин.- кред. Учреждений – 40%
Для банков – 30%
| Месяц
| 20-ые числа исчисляется 22 числа мес., след. за ним выплачивается
|
7. Подоходный налог с физических лиц
| Физ. лица
| Совокуп. доход
| Доход
| Совокуп. доход – необлагаемый (1 базовая величина заработной платы – льготируемый доход – налог вычита)
| Денежное выражение
| Рубли
| Расчетный
| Накопительный
| 9, 15, 20, 25, 30% + фиксирован-ные суммы
| Год
| Начисляется при начислении заработной платы. Выплачивается – при выплате (не позднее 3-ех дней)
|
Название налогов
| Субъект
| Объект
| Предмет
| Налоговая база
| Масштаб
| Единицы н/о
| Метод н/о
| Методы учета налоговой базы
| Ставка
| Налоговый период
| Срок исчисления и уплаты
|
8. Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в фонд содействия занятости
| Тоже, что и налог на прибыль
| Фонд з/п.
| Фонд з/п.
| Фонд заработной платы – льготируемая часть фонда заработной платы
| Денежное выражение
| Рубли
| Нормативный
| Кассовый
| 5 %
| Месяц
| Тоже, что и подоходный налог с физических лиц
|
9. Отчисление с фонда социальной защиты населения
| -//-
чрез.
| -//-
чрез.
| -//-
чрез.
| -//-
чрез.
| -//-
| -//-
| -//-
| -//-
| 35 %
1 %
за счет работника
| -//-
| -//-
|
10. Земельный налог
| -//-, имеющие во владении земель. участки на территории РБ
| З/участок, представ. личный во владении, показывающие или собственность в соотв. с установленным порядком
| Площадь земель и земельного участка
| Площадь земель и земельного участка
| Физическая характеристика
| Руб./га
| Расчетный
| Кассовый
| 3-т на земли с/х назначения от кадастровой оценки и вида земельного угоди. На земли пром. назначения от места нахождения, от численности населения, населения п-а от вида адм.-тер. единицы
| Квартал
| З-т от квартала
|
Название налогов
| Субъект
| Объект
| Предмет
| Налоговая база
| Масштаб
| Единицы н/о
| Метод н/о
| Методы учета налоговой базы
| Ставка
| Налоговый период
| Срок исчисления и уплаты
|
11. Экологический налог.
а) платеж за добычу прир. р-сов.
б) за выбросы (сбросы) загрязн. в-в
в) за переработку нефти и нефтепродуктов.
| -//-
налог на прибыль, осуществляющие а, б, в.
| а) добыча прир. р-сов
б) сбросы (выбросы)
загрязн.
в-в
в) нефте-прод-ты
| V-ны
| V-мы
| Физ. хар-ка
| а) м, куб.м, кг
б) куб.м, м
в) м
| а) Нормат.
б) Расчетн.
в) Нормат.
| Кассовый
| а) в руб/т в з-ти от добываемых прир. р-сов.
б) за сбросы з-т от степени очищенности сбрасываемых вод (оцищен., недостаточно очищен., неочищен.) за выбросы. От класса выбрасываемых
в-в (4 класса опасности и без классовые)
в) с/н
| Месяц
| 20 числа
22 числа
|
12. Налог с продаж а/м топлива
| -//-, осущ. операции по реализации а/м топлива на тер-рии РБ
| Операции по реализации а/м топлива на тер-рии РБ
| Оборот по реализации а/м топлива
| Выручка – НДС
| Денежное выражение
| Рубли
| Нормативный
| Кассовый
| 20%
| Месяц
| -//-
как НДС
|
13. Оффшорный сбор
| -//-
осущ-щие перечисление ден. ср-в за оказанные услуги или вып-ные работы на счета РБ, за регистрированных в этих зонах или открытых в оффшорных зонах.
Операции по расчетам за вып. работы
| Ден. ср-ва, перечисл. за выпл. работы (по перечню)
| Ден. ср-ва, перечисл. за выпл. работы (по перечню)
| Ден. ср-ва, перечисл. за выпл. работы (по перечню)
| Денежное выражение
| Рубли
| Нормативный
| Кассовый
| 15% в валюте, перечисляемой нерезиденту
| Месяц
| По факту перечисл. ср-в нерезиденту
|
14. Налог на недвижимость
| -//-
имеющие с соб-ти, владении или распоряжении осн. пр-ые и непр-ые фонды, незавершенное строительство
| Осн. пр-ные и непр-ные фонды, незавершенное строит-во
| Ст-ть
| Ст-ть – льготируемая ст-ть
| Денежное выражение
| Рубли
| Нормативный
| Накопит-ный
| 1-3% в з-ти от области
| Год
| Покварта-но (устанавливаются)
|
1. Местное налогообложение формируется в полной зависимости от расходов местных органов власти.
Часть платежей, поступающие в местные бюджеты по сути являются республиканским и направляются в доходы в местных органов власти в соответствии с законом .
Распределение доходов, поступающих от республиканских платежей определяется в соответствии с законом о бюджете на каждый год, устанавливается процентное соотношение поступления доходов в бюджеты различных уровней.
Налоги и неналоговые платежи, которые устанавливаются местными органами власти, также в разрешительном порядке устанавливается законом о бюджете.
В основном местные налоги и сборы призваны либо покрыть конкретные расходы по действию органов власти в интересах налогоплательщика либо профинансировать целевой вид расходов, связанных с местным самоуправлением.
Каждый год при определении местного бюджета (доходов и расходов) уточняется перечень платежей, который будет введен местными органами власти. Для того, чтобы прекратить необоснованный прирост местных налогов и сборов втройне о бюджете оговаривается максимально возможные размеры взымания всех платежей в сумме от определенных показателей, характеризующий источник покрытия.
2. Таблица. В 2003 году существует следующие нормативные отчисления в бюджеты областей и городов.
3. Минска:
1. Акцизы на а/м топлива – 20 процентов;
2. НДС на Т, Р, У производимые на территории РБ:
Брестская область – 66 процентов
Витебская область – 47 процентов
Гомельская область – 42 процентов
Гродненская область – 58 процентов
Минская область - 73,8 процентов
Могилевская область – 100 процентов
г. Минск – 31,5 процентов
3. Налог и прибыль юридических лиц:
Брестская область – 60 процентов
Витебская область – 44 процентов
Гомельская область – 33 процентов
Гродненская область – 43 процентов
Минская область - 39 процентов
Могилевская область – 100 процентов
г. Минск – 29,2 процентов
Полностью поступает в бюджет областей и города Минска подоходный налог, плата за древесину, основных лесных пород, опускаемых на корню, плата за пользование лесам, налог на недвижимость, земельный налог, экологический налог на добываемые из природной среды и ресурсы, экологический налог за переработку нефти и нефтепродуктов, налог при упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства.
4. Акцизы по вину, слабоалкогольным напиткам и винным, кроме взымаемых при ввозе на таможенную территорию РБ.
5. Единый налог с предпринимателя и иных физических лиц.
6. Единый налог для производителей с/х продукции.
7. Налог на игорный бизнес.
3. Областные, Минский городской советы депутатов, советы депутатов базового территориального уровня выводят на территории соответствующих территориальных единиц следующие местные налоги и сборы:
1. Сборы с пользователя (сбор за парковку в специальных оборудованных местах, сбор за право торговли, сбор с владельцев собак, сбор за право использование местной символике, сбор на провидение аукционов, курортный сбор, рыболовные и охотничьи сборы, сбор на строительство в курортной зоне и т.д.).
2. Налог на продажу товаров в розничной торговой сети по перечню, утверждаемую советами депутатов за исключением социально-значимых товаров определяемых Совмином РБ.
3. Сборы за услуги (сбор за услуги гостиниц, кемпингов, ресторанов, баров, кафе и других объектов сервиса).
4. Налог на рекламу с юридических и физических лиц.
5. Целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление городских, пригородных, пассажирского транспорта, автобусов международного сообщения и содержания, ведомственного и городского электротранспорта. Сбор на содержание и развитие инфраструктуры города, района).
6. Сбор за промышленную заготовку, закупку дикорастущих растений (их частей) грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработке или реализации.
7. Сбор с физических лиц при пересечении ими государственной границы РБ через пропуска.
Налоговые ставки по данным платежам не могут превышать по курортному сбору трех процентов от стоимости путевки, по 7 – 3 евро, или в эквиваленте белорусских рублях по курсу национального банка в РБ на дату уплаты на одно физическое лицо по 2 – 5% выручки от реализации товаров а на продажу товаров импортного производства за исключением подакцизных 15 процентов. От выручки, по 3 – 5% выручки от реализации; 4 и 5 совокупности 5 процентов от прибыли остающейся в распоряжении юридического лица, 6 – 5 процентов от стоимости объема закупленного сырья, дикорастущих растений, грибов, курортный сбор уплачивается по месту нахождения курортной зоны.
4. Тенденции:
1. Рост количества и разнообразия уплачиваемых налогов и сборов.
2. Целевая направленность платежей.
3. Низкий уровень налоговой нагрузки.
4. Высокая собирательность платежей и низкие издержки по администрированию.
5. Большой удельный вес в доходах занимают республиканские налоги и сборы.
Налоговое планирование
1. Содержание налогового планирования и особенности налогового планирования СЭЗ.
2. Сущность денежных накоплений как источника налогообложения. Основные формы денежных накоплений: добавленная стоимость, прибыль и сборы во внебюджетные фонды.
3. Затраты по производству и реализации продукции Р, У. Порядок формирования себестоимости продукции в соответствии законодательством РБ. Состав и содержание затрат, включаемых в себестоимость. Выручка от реализации П, Р и У. Формирование финансовый ресурсов для цели налогообложения.
4. Стр-ра цены на продукцию и места в ней налогов и неналоговых платежей. Порядок формирования цен. Учетная политика как инструмент регулирования налоговых платежей.