Стандарт (IFRS 1) требует раскрытия информации в отдельной форме о корректировках, осуществленных с целью приведения учетной информации в соответствие с МСФО?

а) да, такое требование есть;

б) нет, такого требования по раскрытию информации нет.

Ответы к тестам

3.8. IAS 10 "События после окончания отчетного периода"

Цель. Цель стандарта заключается в том, чтобы установить:

- когда организация должна откорректировать показатели финансовой отчетности с учетом событий, которые произошли после отчетного периода;

- требования к раскрытию информации относительно даты утверждения финансовой отчетности к выпуску и событий, которые произошли после отчетного периода.

Сфера применения. Стандарт (IAS 10) применяется при учете и раскрытии информации событий, которые произошли после отчетного периода, включая объявленные дивиденды, а также при составлении финансовой отчетности, если после события, произошедшего после отчетного периода, могут быть сомнения в допущении непрерывности деятельности организации.

Определение события после отчетного периода

События, которые происходят в промежутке между датой окончания отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности.

Датой окончания отчетного периода будет последний день отчетного периода, на который организация составляет свою финансовую отчетность. Для обязательной финансовой отчетности МСФО предусмотрены такие периоды, как календарный год, фактический год либо период больше или меньше года.

Пример. Организация обязательную финансовую отчетность представляет за период, равный календарному году, т.е. с 1 января по 31 декабря того же года. Например, финансовая отчетность за 2010 г. охватывает период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2010 г. Отчетной датой будет 31 декабря 2010 г.

Пример. Организация обязательную финансовую отчетность представляет за период, равный фактическому году, который установлен с 1 февраля по 31 января того же года. Например, финансовая отчетность за 2010 г. охватывает период с 1 февраля 2010 г. по 31 января 2011 г. Отчетной датой будет 31 января 2011 г.

Дата утверждения финансовой отчетности может устанавливаться в зависимости от таких факторов, как структура управления организацией, требования законодательства, внутренне установленных правил и порядка оформления финансовых отчетов, других особенностей. В любом случае датой утверждения отчетности признается дата, на которую финансовая отчетность полностью готова к представлению всем заинтересованным пользователям. Как правило, это дата утверждения финансовой отчетности руководящим органом (например, советом директоров, уполномоченными лицами или иным управляющим органом). Если организация обязана представить финансовую отчетность для ее рассмотрения и утверждения акционерам после выпуска, то датой утверждения финансовой отчетности будет дата ее первоначального выпуска, а не дата одобрения акционерами.

Пример. Организация составляет финансовую отчетность за календарный год. 31 января финансовая отчетность была рассмотрена советом директоров, одобрена, подписана и разрешена к выпуску. 1 марта отчетность была представлена для рассмотрения акционерам. 30 марта было проведено акционерное собрание, на котором финансовая отчетность была одобрена. 30 апреля финансовая отчетность представляется всем заинтересованным пользователям. Датой утверждения финансовой отчетности является дата разрешения ее к выпуску - 31 января.

К корректирующим событиям после отчетной даты могут относиться:

- обнаружение искажения финансовой отчетности в результате ошибок или намеренного искажения;

- поступление информации об обесценении активов после окончания отчетного периода;

- поступление после отчетного периода информации об изменении стоимости актива, приобретенного в периоде, за который составлялась финансовая отчетность;

- поступление иной выручки после отчетного периода за активы, реализованные в периоде, за который составлялась финансовая отчетность;

- определение в сумме выплат работникам после отчетного периода, начисленных в периоде, за который составлялась финансовая отчетность;

- поступление информации после отчетного периода о результатах судебного процесса, изменяющее оценочное обязательство на конец отчетного периода.

Организация должна скорректировать показатели в финансовой отчетности при наступлении корректирующих событий после отчетной даты.

Пример. В период после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску было обнаружено, что несколько счетов по отгрузке товаров в бухгалтерском учете были продублированы, что привело к завышению затрат на реализацию и занижению себестоимости товаров на 10 млн руб. Показатели в финансовой отчетности необходимо скорректировать.

Корректировка затрат и себестоимости товаров:

Д-т сч. "Товары" (10 млн руб.)

К-т сч. "Расходы на реализацию" (10 млн руб.).

Пример. В период после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску были реализованы товары по стоимости ниже предполагаемой, что свидетельствует о снижении стоимости аналогичных запасов, отраженных в балансе, на 20 млн руб. Показатели в финансовой отчетности необходимо скорректировать.

Корректировка балансовой стоимости товаров:

Д-т сч. "Убыток от обесценения товаров" (20 млн руб.)

К-т сч. "Товары" (20 млн руб.).

Пример. После окончания отчетного периода поступило известие о банкротстве покупателя и полном отсутствии у него возможности погасить свою задолженность. Это свидетельствует о возникновении убытка на сумму 12 млн руб. при списании дебиторской задолженности. Событие произошло до подписания финансовой отчетности к выпуску, и организация должна откорректировать показатели.

Корректировка дебиторской задолженности:

Д-т сч. "Убыток от списания дебиторской задолженности" (12 млн руб.)

К-т сч. "Дебиторская задолженность" (12 млн руб.).

Пример. За нарушение условий поставок организации был предъявлен судебный иск в сумме 15 млн руб. Организация иск признала частично и создала резерв на покрытие судебных затрат в сумме 12 млн руб. В период после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску была получена информация о решении суда и подтверждении суммы обязательства - 15 млн руб. В этом случае требуется корректировка и увеличение суммы задолженности на основании судебного решения на 3 млн руб. (15 млн руб. - 12 млн руб.).

Корректировка суммы задолженности:

Д-тсч. "Расходы на судебные издержки" (3 млн руб.)

К-т сч. "Резерв на покрытие судебных издержек" (3 млн руб.).

События, произошедшие после отчетной даты, могут не только свидетельствовать об изменениях, произошедших в стоимости активов, обязательств или капитала, но также и подтверждать ранее заявленную в финансовой отчетности информацию. В этом случае корректировка показателей в финансовой отчетности не требуется. Однако есть обязанность уточнить раскрытую в финансовой отчетности информацию с учетом вновь полученных сведений, даже если они не оказывают или подтверждают ранее признанные в финансовой отчетности суммы.

Пример. За нарушение условий поставок организации был предъявлен судебный иск в сумме 15 млн руб. Организация иск признала частично и создала резерв на покрытие судебных затрат в сумме 12 млн руб. В период после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску была получена информация о подтверждении в судебном решении суммы иска, признанной организацией. В этом случае корректировки показателей финансовой отчетности не требуется. Однако организация обязана в финансовой отчетности подтвердить вменяемую судом сумму задолженности.

При корректировке показателей финансовой отчетности с учетом корректирующих событий, произошедших после отчетного периода, необходимо исходить из принципа непрерывности деятельности. Если после отчетного периода произошли события, значительно ухудшающие финансовое положение организации, и руководство определилось в намерении о ликвидации организации или существенном сокращении масштабов деятельности, то допущение о непрерывности деятельности неприменимо. Если допущение о непрерывности деятельности не применяется, то не рационально корректировать суммы показателей финансовой отчетности, необходимо изменить основу учета с учетом IFRS 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" и раскрыть эту информацию в финансовой отчетности. В частности, необходимо раскрыть следующую информацию:

- в случае неприменения допущения непрерывности деятельности необходимо прямо указать на этот факт;

- указать события, которые свидетельствуют о возможном несоблюдении допущения о непрерывности деятельности в дальнейшем.