Бухгалтерский баланс, его сущность и значение

Баланс- система показателей, сгруппированных в виде двусторонней таблицы в сводную ведомость, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. В основе своей термин «баланс» латинского происхождения. Означает две чаши весов. Как символ равновесия весы изображены на гербе Международного Союза бухгалтеров.

Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов и синтетическим обобщением информации.

Двойственный характер отражения заключается в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса.

Существуют различные виды балансов: бухгалтерский, денежных доходов и расходов населения, баланс доходов и расходов предприятия, межотраслевой баланс, баланс основных фондов, материальные балансы, платежный баланс, и т. д.

В зависимости от стадии развития того или иного экономического субъекта и целевого назначения различают разные виды бухгалтерских балансов: вступительный, текущий, санируемый, разделительный, передаточный, сводный (консолидированный), ликвидационный.

С вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета на предприятии. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность.

Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало отчетного года, а заключительный – на конец отчетного года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Промежуточные балансы отличаются от заключительного тем, что, во-первых, к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учета, тогда как перед составлением заключительного баланса проводится полная инвентаризация, вследствие чего заключительные балансы более реальны.

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству. В этих условиях перед предприятием стоит выбор: ликвидироваться путем объявления о банкротстве или договориться с кредиторами путем отсрочки платежей. Но кредиторам необходимо узнать, как велик понесенный убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Санируемый баланс составляется с помощью аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц другому предприятию, в этом случае баланс называют передаточным.

Объединительный баланс формируют при объединении нескольких предприятий в одно.

Сводный (консолидированный) баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

Ликвидационные балансы формируются при ликвидации организации. Они отличаются от других главным образом оценкой своих статей (производимой по реализационной стоимости).

В бухгалтерском учете имеется балансовое равенство (капитальное уравнение), основанное на принципе двойственности:

Активы = Обязательства + Собственный капитал.

Каждый вид средств и источников, показанных в балансе, называется статьей. Статьи группируются в подразделы и располагаются по разделам, предусматривающим их экономическую группировку. Итог актива и пассива баланса называется валютой баланса.

Т.о., балансовое обобщение информации дает возможность устанавливать и анализировать соотношения между ресурсами и их источниками, производством продукции и ее распределением, между затратами на производство продукции и ее выпуском и т. п. Баланс является важнейшей формой отчетности.

Структура баланса, содержание его статей.

Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состав имущества по степени ликвидности и характеру участия в процессе производства. Это актив баланса. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса - пассиве. Пассив показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств организации. Другими словами в пассиве приведены те инвесторы, которые имеют право собственности на то имущество, состав которого раскрывается в активе баланса.

Каждая статья приведена в балансе по соответствующей строке, которая имеет свой код. Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности сгруппированы в пять разделов.

Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения возрастания ликвидности имущества следующими основными группами.

Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, основных средствах, незавершенном строительстве, а также доходных вложениях в материальные ценности (передаче в лизинг, по договору проката), финансовых вложениях на период более 12 месяцев, и т.п. Это долгосрочные активы организации.

Нематериальные активы и основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости. Для расчета остаточной стоимости нематериальных активов нужно из остатка по счету 04 вычесть остаток по счету 05; остаточная стоимость основных средств определяется как разность остатков по счетам 01 и 02.

Незавершенное строительство включает капитальные вложения в основные средства и авансы, выданные подрядчикам. Нужно сложить остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным на капитальное строительство».

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» указывается стоимость имущества, которое будет сдаваться в аренду или в прокат. Оно отражается по остаточной стоимости, которая равна остаток по счету 03 минус остаток по субсчету «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счет 02.

Статью «Долгосрочные финансовые вложения» заполняют организации, осуществляющие финансовые вложения в виде инвестиций в дочерние и зависимые общества, в другие организации, предоставление займов другим организациям, приобретение ценных бумаг на срок более 12 месяцев. Сумма, которая записывается в этой строке, рассчитывается как разность остатков по счетам 58 и 59.

Та часть внеоборотных активов, которая не нашла отражения в составе соответствующих статей, показывается по статье «Прочие внеоборотные активы».

Во втором разделе «Оборотные активы» представлены текущие активы организации - более ликвидные по своему жизненному циклу виды имущества и дебиторской задолженности. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть - денежные средства.

Сумма по строке «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» рассчитывается в следующем порядке: к остатку по счету 10 прибавляют (вычитают) дебетовое (кредитовое) сальдо по счету 16.

Сумма, которая указывается по строке «животные на выращивании и откорме», равна остатку по счету 11.

По строке «затраты в незавершенном производстве» отражается сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 46.

По строке «готовая продукция и товары для перепродажи» отражается сумма остатков по счетам 43 и 41 (если товары учитываются по продажным ценам, то из полученной суммы вычитается остаток по счету 42).

По строке «товары отгруженные» отражается стоимость отгруженной продукции, если право собственности на нее еще не перешло к покупателю. Ее величина равна остатку по счету 45.

По строке «расходы будущих периодов» показывается сумма затрат на горно-подготовительные работы, на подготовку к работе в сезонных отраслях, на освоение новых производств, права на компьютерные программы. Сумма определяется как остаток по счету 97.

По строке «прочие запасы и затраты» приводится стоимость МПЗ, которая не была показана в предыдущих строках. Например, здесь указывают коммерческие расходы (остаток по счету 44).

По строке «Налог на добавленную стоимость» отражается остаток по счету 19.

Дебиторская задолженность включает расчеты с покупателями и заказчиками, по векселям полученным, расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, расчеты по авансам выданным, расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал (остатки по субсчетам, открываемым к счетам 62, 76, 75).

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» указываются займы, предоставленные другим организациям, вложения в ценные бумаги.

По статье «Денежные средства» приводится общая сумма, денежных средств, которой располагает организация. Это наличные средства в кассе, средства на расчетном, валютном и других счетах в банках.

По статье «Прочие оборотные активы» записывается стоимость прочих активов, которые не вошли в другие статьи второго раздела.

Пассив баланса раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.

Собственный капитал отражен в третьем разделе баланса «Капитал и резервы».

Основной составляющей в этом разделе является уставный капитал (остаток по счету 80). Он характерен для акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и др. В государственных и муниципальных унитарных предприятиях эта часть имущества представлена уставным фондом.

В данном разделе приводятся также статьи «Добавочный капитал» (остаток по счету 83), «Резервный капитал» (остаток по счету 82) и суммы нераспределенной прибыли.

В четвертом разделе «Долгосрочные обязательства» раскрывается содержание долгосрочных кредитов банков и долгосрочных займов (остаток по счету 67). Другие наименования обязательств со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты приведены по статье «Прочие долгосрочные пассивы».

В пятом разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются заемные средства в виде ссуд банков и займов со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты (остаток по счету 66) и другие виды кредиторской задолженности, т.е. краткосрочные обязательства.

Обособленное место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в предыдущие разделы баланса. Они показываются в статьях «Доходы будущих периодов» (остаток по счету 98), «Резервы предстоящих расходов» (остаток по счету 96) и др.