ПО КОТОРЫМ ПРОВОДЯТСЯ КАМЕРАЛЬНЫЕ ПРОВЕРКИ

По общему правилу при подаче налогоплательщиком в налоговые органы декларации (расчета) проводится камеральная проверка <1>. Это следует из п. п. 1, 2 ст. 88 НК РФ.

--------------------------------

<1> Исключение составляет специальная декларация, представляемая в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2015 N 140-ФЗ. Камеральная проверка не проводится на основе указанной декларации и (или) прилагаемых к ней документов (сведений), а также сведений, содержащихся в данной декларации и (или) документах. Это следует из п. 1 ст. 88 НК РФ.

Кроме того, камеральные проверки не проводятся (за некоторыми исключениями) при представлении деклараций (расчетов) за налоговые (отчетные) периоды, за которые осуществляется налоговый мониторинг (п. 1.1 ст. 88 НК РФ). Подробнее см. >>>

Уточним, о каких декларациях и расчетах идет речь.

1. Так, основанием для камеральной проверки может стать подача в налоговую инспекцию (п. 1 ст. 80 НК РФ) декларации и (или) расчета авансовых платежей по налогу на прибыль <2>, НДС, налогу на имущество, налогу при УСН, ЕНВД, транспортному, земельному или другому налогу.

--------------------------------

<2> Основанием для проведения камеральной проверки может выступить в том числе подача в инспекцию декларации (расчета) по налогу на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков (п. 11 ст. 88 НК РФ).

2. Также камеральная проверка проводится в связи с представлением уточненной декларации (расчета по авансовым платежам) по указанным выше налогам (п. п. 1, 7 ст. 81 НК РФ). При этом если не завершена проверка первичной декларации (расчета), то она прекращается и начинается камеральная проверка "уточненки". Основание - п. 9.1 ст. 88 НК РФ.

Напомним, что вы должны представить уточненную декларацию (расчет), если в первоначальной декларации не отразили сведения или допустили ошибки, в результате которых занижена сумма налога (абз. 1 п. 1, п. 6 ст. 81 НК РФ). Также вы можете по собственному желанию уточнить свои обязательства перед бюджетом в том случае, если выявили новые сведения или ошибки, но не занизили ранее сумму налога (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, Письма Минфина России от 17.07.2012 N 03-03-06/1/339, от 20.06.2012 N 03-04-05/8-751, от 26.03.2010 N 03-02-07/1-130).

Примечание

Подробнее об особенностях камеральной проверки уточненной декларации см. разд. 1.1.3 "Возможна ли повторная камеральная проверка?", гл. 8 "Подача уточненной декларации (расчета) при проведении камеральной проверки".

3. Налоговики могут проверить и единую (упрощенную) декларацию по налогам. Такую декларацию вы вправе подать, если у вас нет движения денежных средств на счетах в банках и в кассе, а также отсутствует объект налогообложения по какому-либо налогу (абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ, Порядок заполнения единой (упрощенной) налоговой декларации, утвержденный Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н).

Обратите внимание!

Если после представления в инспекцию единой (упрощенной) декларации налогоплательщиком выявлен факт неотражения им сведений об объектах налогообложения по конкретным налогам, он должен подать декларации по соответствующим налогам.

Контролирующие органы разъясняют, что декларации по конкретным налогам, представленные за тот же период, что и единая (упрощенная) декларация, следует считать уточненными (Письма Минфина России от 12.11.2012 N 03-02-07/2-154 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 07.12.2012 N ЕД-4-3/20706), от 08.10.2012 N 03-02-07/1-243). Аналогичного мнения придерживаются и арбитражные суды (Постановление ФАС Московского округа от 29.07.2011 N КА-А41/7687-11).

4. Налоговые органы вправе провести камеральную проверку расчета финансового результата инвестиционного товарищества. Она проводится по месту учета управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета (абз. 2 п. 1 ст. 88 НК РФ).

5. Положениями части второй Налогового кодекса РФ могут предусматриваться случаи представления в налоговые органы расчета сбора. Это следует из абз. 4 п. 1 ст. 80 НК РФ.

Под расчетом сбора понимается заявление плательщика, содержащее в том числе сведения о сумме соответствующего сбора и данные, на основании которых он исчислен и уплачивается (абз. 4 п. 1 ст. 80 НК РФ). В отношении расчета сбора налоговые органы могут проводить камеральные проверки (абз. 1 п. 1, п. 10 ст. 88 НК РФ).

Отметим, что ни по одному из предусмотренных Налоговым кодексом РФ сборов обязанность плательщика представлять документ, именуемый расчетом, в настоящий момент не установлена.

В то же время плательщики некоторых сборов представляют налоговым органам сведения, которые хотя и не названы расчетами, но имеют отдельные признаки последних. Так, например, плательщики сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов подают в налоговый орган сведения о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов (абз. 1 п. 2 ст. 333.7 НК РФ, Приказ ФНС России от 26.02.2006 N САЭ-3-21/110@). На практике по таким сведениям налоговые органы проводят камеральные проверки. Об этом свидетельствуют некоторые судебные акты, из описательной части которых видно, что предметом спора явились результаты камеральных проверок сведений (уточненных сведений), представленных плательщиками сборов. При этом правомерность проведения камеральных проверок не вызвала сомнений ни у судей, ни у плательщиков сборов (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 18.03.2014 N 18736/13, ФАС Дальневосточного округа от 30.11.2006, 23.11.2006 N Ф03-А24/06-2/4445, ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2006 N А42-14697/2005).