Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками.
К доходам, полученным от источников в Российской Федерации, относятся:

1. дивиденды и проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей, от российских организаций, от постоянного представительства иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.
   Согласно ст. 43 ч. 1 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
   Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам;
2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российских организаций и от постоянного представительства иностранной организации в связи с ее деятельностью в России;
3. доходы полученные от использования авторских или иных смежных прав на территории Российской Федерации.
   Все договоры, которые предусматривают передачу авторских прав, следует относить к авторским, даже если они не названы таковыми. В частности, во многих случаях нормы о передаче авторских прав включаются в гражданско-правовые договоры купли-продажи, аренды, подряда, простого товарищества и другие, тогда как такого рода договоры должны соответствовать требованиям, предъявляемым к авторским договорам.
   И напротив, договоры, которые не предусматривают передачу авторских прав, не могут считаться авторскими, даже если они названы таковыми. Примерами таких договоров могут служить договоры об издании произведений за счет автора. Обычно это типичные договоры подряда, в соответствии с которыми автор оплачивает издательству тиражирование своего произведения (в виде книги) и получает весь тираж книги в собственность;
4. доходы, полученные от использования имущества, если оно находится на территории Российской Федерации. Например от сдачи такого имущества в аренду;
5. доходы от продажи недвижимости, ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, прав требования к организации, иного имущества, принадлежащего физическому лицу, если все вышеперечисленное находится на территории Российской Федерации;
6. заработная плата, премии, выплаты по договорам за выполненную работу, оказанные услуги, действия (или бездействия) по гражданско-правовым договорам, если действия совершены в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров, членов совета директоров организаций, местом нахождения которых является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, даже если служебные обязанности исполнялись за границей и вознаграждения выплачивались там же;
7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;
9. доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;
10. иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Налоговая база
В статье 210 НК РФ даны основные положения по определению налоговой базы, которые выглядят следующим образом:

1. при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Также учитывается право на распоряжение доходами, которое возникло у налогоплательщика, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу;
2. налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, т. е. 13, 35, 30 и 9%;
3. для доходов, облагаемых по ставке 13% налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму соответствующих налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ;
4. для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты не применяются;
5. доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 218—221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Налоговые ставки
Ставки налога на доходы физических лиц в Российской Федерации приведены в ст. 224 НК РФ и выглядят следующим образом:

1. налоговая ставка устанавливается в размере 13 %;
2. налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении следующих доходов:
   
   — стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, если она превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ);
   — страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на момент заключения договора страхования. Разница подлежит налогообложению у источника выплаты (п. 2 ст. 213 НК);
   — процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
   — суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств (п. 2 ст. 212 НК РФ):
   
   а) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
   б) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
3. налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
4. налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
   Налоговым периодом согласно ст. 216 НК РФ является календарный год.
5. налоговая ставка в размере 15% применяется в отношении доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ).