БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ 7 страница
3. дебет счета 91/2 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость; 4. дебет счета 10 кредит счета 91/1 – оприходованы материальные ценности, полученные от демонтажа и разборки основного средства. Все расходы, связанные с ликвидацией, отражаются по дебету 91/2. Путем сопоставления доходов и расходов на счете 91 при ликвидации основных средств определяется финансовый результат, которым может быть:
При передаче основного средства по договору дарения (безвозмездно) в соответствии со статьей 39 (пункт 1) и ст. 146 (пункт 1 подпункт 1) Налогового Кодекса РФ такая передача признается реализацией, поэтому передающая сторона должна начислить и перечислить в бюджет НДС. При этом в учете составляются следующие записи: 1. дебет счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 – списана первоначальная стоимость; 2. дебет счета 02 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация; 3. дебет счета 91/2 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость; 4. дебет счета 91/2 кредит счета 68 – начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет. Если при передаче основного средства по договору дарения возникают расходы, то они также учитываются по дебету счета 91/2. Финансовым результатом при безвозмездной передаче является убыток (дебет счета 99 кредит счета 91/9), который не должен уменьшать налогооблагаемую прибыль. Вклад в уставный капитал другого экономического субъекта является долгосрочным финансовым вложением и учитывается на счете 58 «Финансовые вложения». При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал другого экономического субъекта в учете составляются следующие записи: 1. дебет счета 58 кредит счета 76 – отражена в учете согласованная стоимость; 2. дебет счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 – списана первоначальная стоимость; 3. дебет счета 02 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация; 4. дебет счета 76 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость. Вклад в уставный капитал согласовывается между учредителями, поэтому возникает разница между согласованной и остаточной стоимостью объекта, которая отражается следующим образом:
Также необходимо восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету, пропорционально остаточной стоимости основного средства: дебет счета 91/2 кредит счета 68. Если при передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал возникают расходы, то они также учитываются по дебету счета 91/2. Финансовым результатом при передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал может быть:
Объекты основных средств могут выбывать и в результате других причин, например при недостаче, выявленной при инвентаризации. При этом в учете составляются следующие записи: 1. дебет счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 – списана первоначальная стоимость; 2. дебет счета 02 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация; 3. дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость. Если имеется виновник недостач, то ее относят на виновное лицо: дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 94. При возмещении недостачи составляется запись: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если недостача взыскивается путем удержания из заработной платы виновника) или дебет счета 50 «Касса» (если недостача взыскивается путем внесения виновником наличных средств) и кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Если суд признал ответчика (обвиняемого) виновным и присудил возместить истцу (предприятию) полную или частичную стоимость иска по нанесенному ущербу, взыскание производится согласно решению суда или по исполнительному листу. Сумма, указанная в судебных документах к взысканию с ответчика в пользу истца, превышает учетную стоимость ущерба, поскольку иск удовлетворяется по рыночной стоимости, существенно превышающей учетную, с прибавлением уплаченных истцом сумм судебных пошлин и издержек. В этом случае положительная разница относится на доходы будущих периодов: дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». Затем эта сумма, по мере получения платежей по исполнительным документам, присоединяется к прочим доходам: дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы». Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются следующим образом: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и кредит счета 94 или 73 субсчет 2. В документах, принимаемых к бухгалтерскому учету, в случаях списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, хищений и уничтожения активов должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ судебных органов во взыскании с виновных лиц.
ГЛАВА 2. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 2.1. ПОНЯТИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И ИХ ОЦЕНКА Основными нормативными документами, регламентирующими учет нематериальных активов, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н (далее - ПБУ 14/2007), и Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 18.09.06 № 116н (далее - ПБУ 17/02), - в части учета расходов организации на НИОКР. Нематериальные активы являются составной частью внеоборотных активов. В соответствии с ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям1:
К нематериальным активам относят: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин (ЭВМ); изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В состав нематериальных активов включается также деловая репутация организации («гудвилл»). Деловая репутация, или имидж, организации представляет собой совокупность множества факторов: опыта управления, квалификации персонала, наличия стабильных покупателей, репутации по качеству, деловых связей и др. Однако оценить деловую репутацию можно только в момент продажи предприятия. Это разность между ценой покупки организации (как единого имущественно-хозяйственного комплекса) и стоимостью его чистых активов. Разница может быть положительной либо отрицательной. Положительная деловая репутация рассматривается как отдельный инвентарный объект, амортизируют ее линейным способом в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации. Она представляет собой надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка к цене, представляемая покупателю в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса. Ее в полной сумме относят на финансовый результат деятельности организации в составе прочих доходов. В составе нематериальных активов разрешается учитывать и сложные объекты, которые включают несколько результатов интеллектуальной деятельности. В соответствии с ПБУ 14/2007 в организации учитываются только те нематериальные активы, на которые у нее есть исключительные права. Однако в отношении сложных объектов есть исключение, на них у организации могут быть как исключительные, так и неисключительные права. Какие сложные объекты отнести к нематериальным активам, организация решает самостоятельно. При этом критерии нужно закрепить в приказе об учетной политике. Отметим, что не являются нематериальными активами расходы, связанные с образованием юридического лица (ранее учитывались в составе таковых), интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация, а также вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной, восстановительной (при переоценке) и остаточной стоимости (в отчетности). Первоначальная стоимость - это стоимость нематериального актива, по которой он первоначально учитывается. Эта стоимость состоит из затрат на создание (или приобретение) актива и его доведение до состояния, в котором он может использоваться на предприятии. Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способов их поступления в организацию, которые осуществляются в результате их приобретения, создания самой организацией, внесения учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения. При этом фактическими расходами на приобретение признают1:
При создании нематериального актива к расходам относят1:
Нематериальные активы могут быть внесены учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации. В этом случае первоначальной стоимостью нематериальных активов признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации. Нематериальные, полученные по договору дарения, активы учитываются по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Изменение первоначальной (фактической) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов. Организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно (не чаще одного раза в год). Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. В результате переоценки образуется восстановительная стоимость нематериальных активов. В таблице 9 отражены результаты переоценки. При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО 36 «Обесценение активов»). Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением. Таблица 9 Результаты переоценки нематериальных активов
2. УЧЁТ ПОСТУПЛЕНИЯ И СОЗДАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ Нематериальные активы могут поступать на предприятие из различных источников, в том числе:
Каждая операция движения нематериальных активов должна быть оформлена соответствующими первичными документами установленной формы. Для учёта нематериальных активов и обобщения информации об их наличии и движении используется в синтетическом учёте активный, инвентарный счёт 04 «Нематериальные активы». На этом счёте нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости. По некоторым видам нематериальных активов со счёта 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам. Если поступление нематериальных активов осуществляется от поставщика за плату, то расходы по приобретению нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчёт 5 «Приобретение нематериальных активов» по оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков. НДС по счетам поставщиков учитывается по дебету счёта 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчёт 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым нематериальным активам». На полную сумму акцептованных счетов кредитуется счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Оплата счетов поставщиков отражается по кредиту счетов 51 «Расчётные счёта», 52 «Валютные счета» и по дебету счета 60. Рассмотрим пример приобретения предприятием исключительных прав на использование программного продукта:
При создании отдельных объектов нематериальных активов силами предприятия по дебету счёта 08/5 отражают фактические затраты на их создание. В дебет счёта 08/5 также относят затраты по доведению их до состояния, в которых их можно использовать по назначению. Таким образом, по дебету счёта 08 определяется инвентарная стоимость объектов нематериальных активов, по которой их списывают с кредита счёта 08/5 в дебет счёта 04 «Нематериальные активы» (при оприходывании). В бухгалтерском учёте будут составляться следующие бухгалтерские записи:
Если нематериальные активы внесены учредителями в счёт вклада в уставный капитал, то на основании протокола собрания учредителей и платёжных документов в учете составляются записи:
Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учёту и оформляются следующими бухгалтерскими записями:
В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается в размере ежемесячно начисляемой амортизации на доходы организации (ведомость расчёта амортизации): дебет счета 98/2 кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 1 «Прочие доходы». Поступление нематериальных активов по договору мены оформляют следующими бухгалтерскими проводками:
Аналитический учёт по счёту 04 «Нематериальные активы» ведётся по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учёта должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также сумм расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. Аналитический учёт нематериальных активов осуществляется в карточке учёта нематериальных активов. Карточка применяется для учёта всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учёт, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручку от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов. 2. УЧЁТ РАСХОДОВ НА НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ, ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ РАБОТЫ Затраты организации, связанные с осуществлением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее НИОКР), могут учитываться по-разному:
В первом случае учет указанных затрат осуществляется в соответствии с ПБУ 14/2007, во втором – в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Случаи 3 и 4 регулируются отдельным стандартом – ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». В связи с учетом расходов на НИОКР возникает ряд вопросов:
Другими словами, возникает проблема выделения расходов на НИОКР в качестве специфического актива организации и, следовательно, определения области действия соответствующего стандарта. Для решения указанных проблем рассмотрим ряд критериев. Первый критерий: предполагает разделение затрат на НИОКР на текущие и капитальные. К текущим могут быть отнесены те затраты, которые осуществляются непосредственно в ходе производственного (технологического) процесса. К таким затратам могут быть отнесены, в частности: расходы организации на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка (доразведка) осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т.п.); затраты на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы); затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства; затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного (технологического процесса). Второй критерий предполагает тестирование осуществленных организацией затрат на предмет завершенности работ. В случае, если работы не завершены, т.е. результат (положительный или отрицательный) не получен, то указанные затраты рассматриваются в качестве незавершенных вложений во внеоборотные активы. Третий критерий предполагает тестирование результата завершенных НИОКР: если полученный результат положителен, то указанные расходы капитализируются; в случае отрицательного результата осуществленные расходы на НИОКР рассматриваются в качестве прочих расходов текущего периода. Положительность полученного результата означает в бухгалтерском смысле то, что результат НИОКР предполагает получение организацией экономических выгод в будущем. Именно с этой точки зрения расходы на НИОКР позволяют рассматривать их в качестве активов организации. Четвертый и пятый критерии отделяют расходы на НИОКР в качестве специфического актива от нематериальных активов организации. В соответствии с ПБУ 17/02 к расходам на НИОКР как к специфическим активам организации относятся затраты1:
Если расходы на НИОКР рассматриваются в качестве обособленного актива организации, то возникает вопрос об определении единицы его учёта. В соответствии с российскими стандартами единицей бухгалтерского учёта расходов на НИОКР является инвентарный объект, под которым понимается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации. Расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий1:
Особо отметим два существенных обстоятельства:
Конкретные виды затрат, включаемые в состав расходов на НИОКР, определяются в соответствии с общими правилами формирования первоначальной стоимости нематериальных активов.
Популярное: Как распознать напряжение: Говоря о мышечном напряжении, мы в первую очередь имеем в виду мускулы, прикрепленные к костям ... Организация как механизм и форма жизни коллектива: Организация не сможет достичь поставленных целей без соответствующей внутренней... Почему двоичная система счисления так распространена?: Каждая цифра должна быть как-то представлена на физическом носителе... Почему люди поддаются рекламе?: Только не надо искать ответы в качестве или количестве рекламы... ©2015-2024 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (586)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |