НДС и акцизы по внешнеторговым операциям

НДС при осуществлении внешнеторговых операций

Налогоплательщиками НДС являются лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения НДС является ввоз товаров на таможенную территорию РФ (подп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (НК России).

Вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта облагается НДС по ставке 0%.

По общему правилу налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ определяется как сумма:

· таможенной стоимости товара;

· подлежащей уплате таможенной пошлины;

· подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Сумма НДС определяется:

В отношении товаров, облагаемых ввозными таможен­ными пошлинами и акцизами, НДС исчисляется по следующей формуле:

НДС = (таможенная стоимость товара + таможен­ная пошлина + акциз) * ставка НДС.

Начисление НДС для товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, производится по формуле:

НДС = (таможенная стоимость товара + таможен­ная пошлина) * ставка НДС.

НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, рассчитывается по формуле:

НДС = (таможенная стоимость товара + акциз) * ставка НДС.

Для расчета НДС в отношении товаров, не облагаемых ни ввозными таможенными пошлинами, ни акцизами, используется следующая формула:

НДС = таможенная стоимость товара * ставка НДС.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима :

· при выпуске для свободного обращения НДС, акцизы уплачиваются в полном объеме;

· при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачивается НДС, акцизы от уплаты которых он был освобожден или суммы НДС, акцизов которые были ему, возвращены в связи с экспортом товаров;

· при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов НДС, акцизы не уплачиваются;

· при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории НДС, акцизы не уплачиваются при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок;

· при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от НДС, акцизов;

· при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от НДС;

· при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления НДС, уплачивается в полном объеме.

При вывозе товаров с таможенной территории РФ :

· при вывозе товара в таможенном режиме экспорта НДС, акцизы не уплачиваются, при документальном подтверждении факта экспорта;

· аналогичный порядок применяется также при помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада или свободной таможенной зоны в целях последующего вывоза этих товаров в таможенном режиме экспорта;

· при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме реэкспорта, уплаченная при ввозе на таможенную территорию, сумма НДС, акциза возвращаются налогоплательщику;

· при вывозе товаров перемещаемых через таможенную границу РФ в таможенном режиме перемещения припасов НДС не уплачивается.

Акцизы при осуществлении внешнеторговых операций

Налогоплательщиками акциза являются лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Акцизами облагается ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ объектом налогообложения не является (ст. 182 НК РФ).

При расчете акциза, как внутреннего налога, а также в составе таможенных платежей применяется единый перечень подакцизных товаров.

В зависимости от вида ставки акциза налоговая база определяется как:

объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении (по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме, в рублях и копейках за единицу измерения);

сумма таможенной стоимости товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины (по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов).

Порядок исчисления акциза:

Исчисление акцизов по адвалорным ставкам осуществляется по формуле:

Акциз = (таможенная стоимость товара + таможенная пошлина) * адвалорная ставка;

Акциз в отношении товаров, облагаемых по специфической ставке, рассчитывается по формуле:

Акциз = количество подакцизных товаров в натуральном выражении * специфическая ставка.

Исчисление акцизов по комбинированным ставкам осуществляется по формуле:

Сумма акциза = Количество подакцизного товара *специфическая ставка + расчетная стоимость * адвалорную ставку

Расчетная стоимость = количество реализованных пачек сигарет* максимальная розничная цена

В случае ввоза на таможенную территорию РФ алкогольной продукции используется особый коэффициент Кк. Который представляет собой объемное (процентное) содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, в спиртосодержащей продукции.

Исчисление акциза осуществляется по следующей формуле:

Акциз = количество спиртосодержащей продукции в литрах * Кк (%)* специфическая ставка.

При ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных транспортных средств

Акциз = количество транспортных средств одной мощности (в штуках) * мощность двигателя (в л.с.) * специфическая ставка.

Если мощность двигателя подакцизного транспортного средства выражена в киловаттах, акциз рассчитывается по формуле:

Акциз = количество транспортных средств одной мощности (в штуках) * (мощность двигателя (в кВт: 0,75)) * специфическая ставка.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии товаров в том числе подакцизных.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют товары, ввоз которых облагается по разным ставкам акцизов и НДС то налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

Общая сумма акциза, НДС исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, НДС исчисленных отдельно по каждой из налоговых баз.