Мемориально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета применяется на промышленных предприятиях во многих вариантах в зависимости от особенностей производства, связанных с большим количеством однотипных хозяйственных операций.

Сущность ее заключается в следующем: на основе первичных документов, составляются накопительные и группировочные ведомости. Итоговые данные из этих накопительных регистров записываются в мемориальные ордера. Форма мемориального ордера приведена ниже.

Мемориальный ордер № 1

По учету кассовых операций за январь 20__ года

Мемориальный ордер № 2

По учету операций на текущем счете за январь 20__ года

Бухгалтерия промышленного предприятия обычно разделена на несколько отделов: расчетный материальный, общий, производственный, отдел готовой продукции, учета капитальных вложений и т.д. В соответствии с этим делением каждый отдел составляет свои, закрепленные за ним мемориальные ордера. Мемориальный ордер, составляемый работником соответствующего отдела, подписывается им и затем представляется на проверку главному бухгалтеру, который, проверив ордер, также подписывает его.

За одними и теми же хозяйственными операциями закрепляется один и тот же номер мемориального ордера. Например, кассовые операции отражаются в мемориальном ордере № 1, банковские – в мемориальном ордере № 2, поступление материалов и отпуск их в производство – в мемориальном ордере № 4. Это позволяет еще до составления мемориального ордера вести аналитический учет средств, отражаемых в данном мемориальном ордере, делает возможной разноску сумм по счетам аналитического учета со ссылкой на соответствующий номер мемориального ордера, в подшивке которого будут храниться первичные документы.

Составленные, проверенные и подписанные мемориальные ордера записываются общими итогами в Регистрационный журнал – хронологический реестр бухгалтерского учета.

Регистрационный журнал

Итоговая сумма Регистрационного журнала должна быть равна сумме дебетовых и кредитовых оборотов по всем синтетическим счетам.

Затем суммы мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги – регистру синтетического учета. На каждый счет в Главной книге отводится отдельный разворот.

Лист Главной книги за январь 20__ г.

По счету 301

Дебет Кредит

Лист Главной книги за январь 20__ г.

По счету 311

Дебет Кредит

Подобная структура Главной книги отличает контроль за правильностью разноски сумм по счетам. Главная книга ведется по дебету и кредиту счетов, как это видно на нашем примере.

Обороты по Главной книге сравниваются с итоговой суммой всех мемориальных ордеров в Регистрационном журнале. Если обороты совпали, значит все проводки разнесены по синтетическим счетам.

Далее обороты по всем синтетическим счетам в Главной книге разносятся по соответствующим строчкам в оборотной ведомости по счетам синтетического учета. После составления оборотной ведомости по синтетическим счетам, на основе остатков на конец месяца, составляется заключительный сальдовый баланс.

Все хозяйственные операции, отраженные в первичных документах, приложенных к мемориальным ордерам, разносятся в карточки аналитического учета.

Аналитические (вспомогательные) счета ведутся в книгах или на карточках, свободных листах. Вопрос о применении книг или карточек решается по усмотрению главного бухгалтера. При этом учет наличных денег в кассе ведется обязательно в кассовой книге. При ведении аналитических счетов на карточках, свободных листах каждый вновь открытый счет регистрируется в особом «Реестре карточек».

После разноски сумм по счетам аналитического учета составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам и их итоги сверяются с соответствующими суммами оборотных ведомостей по синтетическим счетам.

Таким образом, последовательность составления регистров при мемориально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета такова:

1) накопительные и группировочные ведомости;

2) мемориальные ордера;

3) регистрационный журнал;

4) главная книга;

5) оборотная ведомость по синтетическим счетам;

6) регистры аналитического учета;

7) баланс.

Преимущество мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета заключается в ее простоте и ясности. Однако она в настоящее время применяется редко. Это связано с основным недостатком – ее приспособленность к ручному труду.

Недостатком мемориально-ордерной формы является также то, что при ней осуществляется многократное переписывание одних и тех же цифр из регистра в регистр, что вызывает ошибки, которые впоследствии бывает трудно обнаружить. Далее, аналитический и синтетический учет, хронологическая и систематическая записи при этой форме ведутся в отрыве друг от друга, что также является определенным недостатком мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета.