За отчетный (налоговый) период 200__ года

№ п/п	Наименование показателя	Бухгалтерская проводка	Сумма, руб., коп.
1	Себестоимость реализованной продукции (форма № 2, стр. 020	Дт 90, n, 02
2	Себестоимость реализованной продукции по основному виду деятельности	Дт 90, субсчет «Реализация основных видов продукции», 02
3	Прямые затраты по гл. 25 НК, по основному виду деятельности	Дт 90, субсчет «Реализация основных видов продукции», 02 Кт 31.0 субсчет 0
4	Косвенные затраты по Гл. 25 НК (по специальному расчету) по основному виду деятельности	Из регистра: опреде-ление косвенных расходов основного производства
5	Расходы на продажу форма № 2 стр. 030	Дт 90, n, 04
6	Сверхлимитные расходы, не принимаемые для целей налогообложения	Дт 26 субсчет 1 «Сверхлимиты»
7	Расчетная величина расходов, принимаемых в налоговом учете	Стр.1 – стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5 – стр. 6 (графа 1)
8	Расходы на производство и реализацию, принима-емые в налоговом учете	Дт 31, m
9	Отклонения между расчетной и фактической величиной расходов в налоговом учете	Стр. 7 – стр. 8 (графа 1)
10	Причины отклонений: а) отнесение в налоговом учете полной величины расходов на ремонты	Дт 97 субсчет «Расходы на ремонты» - Дт 25.4, 25.5 Кт 97 «Расходы на ремонты»
	б) отнесение в налоговом учете расходов единовременно, в бухгалтерском учете – частями с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов»	Дт 97 (в части статей, по-разному относимых на расходы в налоговом и бухгалтерском учете) – Дт 25.2, 25.3 Кт 97 (по названным статьям)
	в) ошибки в определении налогооблагаемой базы

Пояснения к регистру № 1:

1. n = 1 : m – наименование вида реализации.

2. r = 1 : p – наименование субсчета налогового учета расходов.

3. Смысл проверки заключается в следующем:

Если мы из себестоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета, исключим величину себестоимости по основному виду деятельности (так как именно по этому виду имеют место расхождения в формировании расходов в налоговом и бухгалтерском учете) и добавим расходы основного вида деятельности, сформированные по правилам налогового учета, то полученная величина должна соответствовать величине расходов в налоговом учете.

4. Расхождения между расчетной величиной расходов и фактическими расходами, отраженными в налоговом учете за отчетный налоговый период, могут иметь место в следующих случаях:

– при отнесении расходов на осуществление текущих, средних, капитальных ремонтов в бухгалтерском учете на счет 97 «Расходы будущих периодов» и единовременном списании данных затрат в налоговом учете;

– при осуществлении других расходов, признаваемых в налоговом учете единовременно, а в бухгалтерском учете – с целью равномерного отнесения на затраты, относимых на счет 97 «Расходы будущих периодов»;

– при возникновении ошибок в формировании базы в налоговом учете.

5. При выявлении расхождений между расчетной и фактической величиной расходов в случае, если это расхождение не связано с объективной причиной, производится поиск ошибок в определении затрат в налоговом учете.

Исходя из практики применения данной модели налогового учета на предприятиях по производству строительных металлоконструкций, можно назвать следующие основные причины возникновения ошибок при формировании затрат в налоговом учете (по неосновному виду деятельности):

1. При формировании косвенных расходов (со счетов 26, 25.1, 25.0, 44, 23) отражение в налоговом учете затрат производится в виде транзитной записи по счету 31 (например, Дт 31, 7 Кт 26; Дт 20, 90 Кт 31,0). Поэтому к часто встречающимся ошибкам относится неотражение в налоговом учете части косвенных расходов, прямое закрытие этих затрат по счетам бухгалтерского учета, минуя счет 31.

Например, косвенные расходы со счета 44 субсчет 2 «Оптовая торговля» отнесли напрямую на затраты по реализации, бухгалтерская запись Дт 90 субсчет «Оптовая торговля», 04 Кт 44.2.

Следовало отнести первоначально бухгалтерской записью Дт 31 субсчет 07 «Прочие расходы» Кт 44.2, затем Дт 90 «Оптовая торговля», 04 Кт 31.0 субсчет 0.

Выявление данной ошибки происходит путем нахождения по дебету счета 31 всего перечня типовых проводок со счетов учета косвенных расходов и проверки наличия по счетам 20 и 90 прямых проводок со счетов 26, 25.1, 25.0, 44.

2. Неверное определение косвенных расходов по счету 23 за счет:

– исключаемых расходов (непроизводственных и др.);

– прямых расходов.

В любом случае величина косвенных расходов счета 23, отражаемых в налоговом учете, должна быть равна сумме расходов, отнесенных на счета затрат за вычетом прямых.

В бухгалтерском учете эти расходы отражаются следующей записью: Дт 20.0, 20.1, 25.0, 25.1, 26.0, 44.1, 44.2 Кт 23. Величина исключаемых прямых расходов должна соответствовать суммам, отраженным:

2.1 По дебету счета 31 субсчет 1, 2 с кредита счета 20.1 – в части реализации продукции, работ, услуг на сторону.

2.2 В налоговом регистре «Расчет остатков НЗП и себестоимости готовой продукции в налоговом учете по комплексным статьям» – в части продукции, работ, услуг вспомогательных цехов, произведенных для основного производства.

3. Ошибочное отражение в налоговом учете так называемых «выпадающих расходов». Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

3.1 По дебету счетов 25.0, 25.1, 25.4, 25.5, 26.0 с кредита счета 97 субсчет «Расходы на ремонты».

3.2 По дебету счетов 25.0, 25.1, 26.0, 44.1, 44.2, 28 с кредита счета 23 – стоимость услуг вспомогательных производств, уже отраженная в качестве расходов в налоговом учете.

При обнаружении ошибки в определении налоговых расходов по неосновному виду деятельности необходимо внести исправления в налоговый учет расходов. Это отразится соответствующими записями по дебету счета 31.

Косвенные затраты основного производства определяются по специальному расчету.

Регистр № 2