Учет и отражение в отчетности расчетов по налогу на прибыль в соответствии с требованиями российских стандартов учета и Международных стандартов финансовой отчетности.

 Временные разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

1) формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

2) учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Учёт постоянных разниц:
Дебет 99 “Прибыли и убытки“, субсчет “Постоянное налоговое обязательство“
Кредит 68 “Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль“ — на сумму постоянного налогового обязательства.
Учёт временных разниц: отражаются операцией Дт 68 Кт 77.

Учёт ОНА И ОНО :
Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является вычитаемой. В этом случае в учете следует отразить отложенный налоговый актив (ОНА). Его величина равна вычитаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 — отражен отложенный налоговый актив (ОНА).

Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является налогооблагаемой. В этом случае в учете следует отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО). Его величина равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77 — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является положительной. В этом случае в учете следует отразить постоянное налоговое обязательство (ПНО). Его величина равна положительной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 — отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО).

·

Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является отрицательной. В этом случае в учете следует отразить постоянный налоговый актив (ПНА). Его величина равна отрицательной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99 — отражен постоянный налоговый актив (ПНА).

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. На этом счете учитывается наличие и движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года.
Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается по кредиту счета 84, т.е. оформляется проводкой:
Д-т 99 К-т 84.
По дебету 84 делают записи по каналам использования нераспределенной прибыли отчетного года:
Д-т 84 К-т 70, 75 - на выплату дивидендов;
Д-т 84 К-т 80, 82, 83 - на увеличение уставного, добавочного и резервного капитала.
Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.
На счете 88-1 ведется также учет полученного убытка.
Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 на дебет счета 84.
Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при:
доведении величины уставного капитала до размера чистых активов организации -
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала -
Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) »;
при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников –
Д-т 75 «Расчеты с учреждениями»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.

При использовании нераспределенной прибыли прошлых лет операции отражают по дебету субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и кредиту счетов:

86 «Резервный капитал» – при направлении прибыли на пополнение резервного капитала;

85 «Уставный капитал» – при направлении прибыли на увеличение уставного капитала;

88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – при направлении прибыли на увеличение фондов специального назначения;

75 «Расчеты с учредителями» – при направлении прибыли на выплату доходов учредителям и др.

Списание непокрытого убытка прошлых лет отражают по кредиту субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» н дебету счетов:

86 «Резервный капитал» – при погашении убытка за счет резервного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации и других счетов.

Отчёт о финансовых результатах — одна из основных форм бухгалтерской отчётности в России, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты.

В отчете отражается величина балансовой прибыли или убытка и отдельные слагаемые этого показателя:

1) выручка (нетто) от реализации продукции/услуг;

2)  себестоимость продаж;

3) валовая прибыль;

4) коммерческие расходы;

5) управленческие расходы;

6) прибыль (убыток) от продаж;

7) доходы от участия в других организациях;

8) проценты к получению;

9) проценты к уплате;

10) прочие доходы и расходы (в т.ч. положительные и отрицательные курсовые разницы).

Также представлены:
1) сумма налога на прибыль, величина изменений отложенных налоговых обязательств (ОНО), активов (ОНА), а также раскрывается величина постоянных налоговых обязательств (активов) (ПНО(разу));
2) чистая прибыль.
3) разумная прибыль РП

При составлении отчета расчет выручки и других доходов, а также расходов, производится по методу начисления, то есть выручка начисляется тогда, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг предприятия. Чаще всего это происходит в момент отгрузки потребителю продукции или предоставления услуг, и сопровождается предъявлением покупателем (заказчиком) соответствующих расчетных документов.

Отчёт о финансовых результатах при учёте полных затрат и при маржинальном подходе:

 При методе полных затрат используется средняя себестоимость партии одинаковых единиц затрат за период времени.

Директ-костинг – система управленческого (производственного) учета. При методе директ-костинг учитывается ограниченная (усеченная) себестоимость, в которую включаются только прямые (переменные) расходы, а доля постоянных расходов списывается непосредственно на счет реализации.

При маржинальном подходе затраты не подразделяются на производственные и непроизводственные; внима ние фокусируется на разделении переменных и постоянных затрат.

Прибыль внешнеторгового предприятия рассчитывается как разница между комиссией, исчисляемой в определённом проценте от выручки по реализованным экспортным и импортным товарам и издержками обращения, к которым относятся накладные расходы по внешнеэкономическим операциям; проценты, уплачиваемые за кредиты банка; сметные расходы (содержание аппарата управления и торгово-операционные расходы). На величину прибыли влияют также непланируемые прибыли и убытки: штрафы, пени, неустойки, полученные и уплаченные по экспортным, импортным и транспортным операциям; недостача товаров сверх норм естественной убыли; списанные безнадежные долги; разницы курсовых валют и т.п.

Если фирма недовыполнила план по комиссии, то это вызвано теми же причинами, что и недовыполнение плана по выручки от продажи экспортных и импортных товаров. Поэтому наибольшее внимание при анализе уделяется не планируемым прибылям и убыткам, а, главным образом, непроизводительным расходам. Важность изучения таких убытков объясняется тем, что причинами штрафов, пени, неустоек, списания безнадёжных долгов являются недочёты в работе либо самого предприятия, либо иных организаций (нарушение сроков поставок товаров, простои транспорта при погрузо-разгрузочных работах и др.). С целью более детального анализа этой статьи её составные элементы, полученные из отчёта о прибылях и убытках, сопоставляются с непроизводительными расходами прошлого года.