Каковы особенности налогового учета выбытия основных средств?

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал».

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В этом случае сумму дооценки отражают записью:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если объект ранее не переоценивался, то сумма уценки его в результате переоценки относится на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом в бухгалтерском учете производят следующую запись:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 01 «Основные средства».

 

 

5. Порядок учета ремонтов основных средств по основному и альтернативному подходу в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Учет основных средств».

Квалифицируемый актив

Альтернативный подход учета затрат по займам отличается от основного подхода тем, что затраты по займам, которые непосредственно относятся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться, т. е. увеличивать стоимость актива.

Квалифицируемый актив — это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.

К квалифицируемым активам относятся:

· основные средства;

· незавершенное строительство;

· инвестиционная собственность;

· запасы.

 

 

7.

 Учет и отражение в отчетности выбытия основных средств в соответствии с требованиями российских стандартов учета и Международных стандартов финансовой отчетности. Инвентаризация основных средств.

Содержание вопроса:

1. Учет выбытия объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

 

 

Порядок, регулирующий выбытие ОС, отражен в ч. 5 ПБУ 6/01. В соответствии с указанной нормой выбытие может быть обусловлено следующими причинами:

· реализация;

· износ: моральный или физический;

· ликвидация: вследствие аварии, стихийного бедствия и пр.;

· другие причины, приведенные в п. 29 ПБУ 6/01.

Любое выбытие ОС необходимо подкрепить следующими документами:

· ОС-4 (исключая автомобили);

· ОС-4а (для автомобилей);

· ОС-4б (для группы ОС, исключая автотранспорт).

 

для отражения операций по выбытию ОС к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». Это позволяет сформировать остаточную стоимость по выбывшему ОС на отдельном субсчете, а далее отразить ее в расходах на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Независимо от причины выбытия ОС проводки (записи по списанию первоначальной стоимости и амортизации) будут аналогичными:

· Дт 01 «Выбытие» Кт 01«ОС» — перенесена на счет выбытия первоначальная стоимость ОС.

· Дт 02 Кт 01 «Выбытие» — списана амортизация.

При этом сформированная на счете 01«Выбытие» остаточная стоимость будет списываться в дебет счетов, соответствующих характеру произведенных операций, например:

· реализация, ликвидация, износ: Дт 91.2 Кт 01«Выбытие»;

· вклад в УК: Дт 76 Кт 01«Выбытие»;

· выбытие актива по причине недостачи: Дт 94 Кт 01«Выбытие».

Каковы особенности налогового учета выбытия основных средств?

Следует обратить внимание на порядок учета реализованных ОС, установленный гл. 25 НК РФ. Так, в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ убыток, возникающий при превышении остаточной стоимости ОС над суммой выручки от продажи ОС, следует принимать в целях исчисления налога на прибыль равными долями в течение всего оставшегося срок полезного использования. Указанная особенность учета убытка в целях налога на прибыль формирует временные разницы, отражение которых производится путем применения ПБУ 18/02.

Причинами списания ОС могут быть:

· продажа;

· моральное или физическое устаревание;

· ликвидация при чрезвычайных ситуациях или частичная ликвидация;

· передача в качестве вклада в уставный капитал;

· недостача или порча, обнаруженные по итогам инвентаризации, и т. д.

 

2. Документальное оформление выбытия и ликвидации основных средств (ПБУ 6/2001).

 

Списание основных средств (ОС) регулируется методическими указаниями по бухучету имущества этого вида, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. В пп. 75–86 этих указаний оговорены этапы, которые должны быть пройдены при оформлении выбытия ОС.

Во-первых, должна быть организована специальная комиссия. Список участников комиссии и прочие аспекты ее функционирования закрепляются приказом руководителя организации. В комиссию должны входить главный бухгалтер и работники, следящие за сохранностью списываемого ОС.

акте о списании отражают следующие моменты:

- дату изготовления или постройки ОС;

- дату принятия к бухучету;

- срок полезного использования;

- первоначальную стоимость;

- изменение стоимости;

- начисленную амортизацию;

- причины списания;

- качественные характеристики основных деталей.

Внесение таких данных предусмотрено типовыми бланками актов, имеющими разную форму в зависимости от вида выбывающего ОС. Возможными вариантами могут быть:

ОС-4 — при выбытии одного ОС (не автотранспорта);

ОС-4а — при выбытии автотранспорта;

ОС-4б — при выбытии группы ОС (не автотранспорта).

 

3. Инвентаризация основных средств, порядок отражения ее результатов в учете.

 

Ивентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Инвентаризация имущества проводится по его местонахождению материально-ответственными лицами.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ проведение инвентаризаций обязательно:

· при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет;

· при смене материально-ответственных лиц (на день приемки передачи дел);

· при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей и тд.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Для отражения недостач предусмотрен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По дебету счета 94 отражаются:

- по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - фактическая себестоимость;

- по недостающим или полностью испорченным основным средствам - остаточная стоимость;

- по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

Рассмотрим особенности инвентаризации отдельных видов ценностей и обязательств.

В бухгалтерском учете списание основных средств в случае недостачи или порчи отражается с использованием счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" следующими записями:

Дт 01/11 Кт 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

Дт 02 Кт 01/11 - списана сумма начисленной амортизации;

 

4. Оперативный учет использования производственных мощностей.

 

Производственная мощность промышленного предприятия — это максимальный годовой выпуск качественной продукции в запланированном ассортименте. Рассчитывается этот показатель при полном использовании производственного оборудования и производственных площадей с учетом планируемой модернизации оборудования, улучшения технологии и организации производственного процесса.

Производственная мощность предприятия не постоянная, она меняется во времени, поэтому ее рассчитывают на определенную календарную дату. Как правило, мощность рассчитывают на 1 января планового года и 1 января следующего за плановым периодом года. Производственная мощность на 1 января планового года — это входная мощность; мощность предприятия на 1 января следующего за плановым годом — выходная мощность.

Рассчитывается также показатель среднегодовой мощности, который используется для сопоставления с планом и отчетом о выпуске продукции.

В самом общем виде для расчета производственной мощности используются формулы:

М_п = П_об × Ф_об, (1)

где М_п — производственная мощность предприятия;

П_об — производительность оборудования в единицу времени, выраженная в штуках изделий (деталей);

Ф_об — действительный (рабочий) фонд времени работы оборудования, единиц времени;

Расчет производственной мощности промышленного предприятия зависит от особенностей деятельности предприятия, при этом существуют общие подходы по расчету мощности;

Различают несколько видов производственной мощности предприятия: плановая и проектная мощность; входная, выходная и среднегодовая производственные мощности;

Основными факторами, влияющими на производственные мощности, являются количественный состав и технический уровень оборудования и режим работы предприятия.

Эффективность использования производственных мощностей можно рассчитать с помощью такого показателя, как фондоотдача.

 

5. Порядок учета выбытия и ликвидации основных средств в соответствии с рекомендациями МСФО «Учет основных средств».

 

Признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается при его выбытии или когда никаких выгод от его дальнейшей эксплуатации или выбытия не ожидается (п.67 IAS 16).

Финансовый результат от выбытия (прибыль или убыток) определяется как разность между чистыми поступлениями (если таковые произошли) и балансовой стоимостью выбывшего объекта (п.71 IAS16). Под чистыми поступлениями следует понимать номинальную выручку от продажи, т. е. сумму, обусловленную договором, без учета процентов за отсрочку и прочих доплат сверх того. Разница между номинальной суммой компенсации и суммой, фактически поступившей (или суммой, предстоящей к получению по факту), учитывается как проценты, на отдельном счете доходов (п.72 IAS 16).

Доходы и расходы (и, как результат – прибыли и убытки) признаются в обязательном порядке, за исключением отдельных случаев продажи с обратной арендой,

Доходы от выбытия (Gains on disposal) – это доходы внереализационные, что называется – прочие. Выручка (Revenue) вместе с прочими доходами (Gains) составляют тот самый Доход (Income), который показывается в Incomestatement – Отчете, известном как Отчет о прибылях и убытках.

 

8. Учет и отражение в отчетности арендных операций в соответствии с требованиями российских стандартов учета и Международных стандартов финансовой отчетности.

Содержание вопроса:

1. Сущность и виды аренды.

 

Аренда — это соглашение (договор), посредством которого собственник имущества (арендодатель) передает нанимателю (арендатору) имущество во владение и пользование или во временное пользование в течение оговоренного срока и за согласованную между сторонами арендную плату.

Объектом аренды может стать и движимое, и недвижимое имущество. Например:

· здание;

· земельный участок;

· сооружение;

· предприятие;

· оборудование;

· транспортное средство и проч.

Если подписывается документ по поводу недвижимого имущества, чей срок аренды - более 1 года, то соглашение подлежит государственной регистрации в территориальном отделении Федеральной регистрационной службы.

Виды аренды по срокам:

· До 1 года - краткосрочная.

· 1-5 лет - среднесрочная.

· 5-49 лет - долгосрочная.

· Период действия договора не обговорен сторонами – бессрочная.

Законодательство Российской Федерации подразделяет аренду на четыре разновидности:

· Поднаем.

· Собственно аренда.

· Подаренда.

· Наем.

Существует также разделение видов аренды имущества по типу сдаваемой собственности - недвижимой и движимой. Это следующая градация:

· Лизинг (финансовая аренда).

· Аренда транспортных средств с предоставлением прав по технической эксплуатации и управлению.

· Аренда ТС без предоставления прав по технической эксплуатации и управлению.

· Прокат движимого имущества.

· Аренда зданий и сооружений

 

2. Учет краткосрочной аренды у арендатора и арендодателя.

 

У арендодателя учет ведется следующим образом:

 

Дебет счета 01 "Основные средства", субсчет "Сданные в аренду" Кредит счета 01 "Основные средства", соответствующий субсчет — отражается передача основных средств в аренду;

Дебет забалансового счета 011" Основные средства, сданные в аренду" — отражается стоимость имущества, сданного в аренду;

Дебет счета 91/2 "Прочие расходы" Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" — начисляется амортизация;

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 91/1 "Прочие доходы" (или счета 98 "Доходы будущих периодов") — ведется учет начисленной арендной платы;

Дебет счета 91/3 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" — учитывается НДС, начисленный по арендной плате;

Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — отражается оплата, поступившая от арендатора на расчетный счет;

Дебет счетов 91/2 "Прочие расходы" и 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 51 "Расчетные счета" — отражается оплата арендодателем капитального ремонта (при начислении используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами");

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счетов расходов и расчетов — расходы по модернизации. Данные расходы учитываются в составе капитальных вложений арендодателя, а затем могут списываться на увеличение стоимости ОС в дебет счета 01 "Основные средства", субсчет "Сданные в аренду" — если в результате модернизации и реконструкции произошло улучшение первоначальных показателей функционирования;

Дебет счета 01 "Основные средства", соответствующий субсчет Кредит счета 01 "Основные средства", субсчет "Сданные в аренду" — отражается возврат арендованных основных средств. Одновременно производится запись по кредиту забалансового счета 011.

Учет операций по краткосрочной аренде, когда сдача основных средств в аренду является предметом деятельности организации, ведется с применением счета 90 "Продажи".

 

Арендатор принимает арендуемый объект на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства". В сроки, установленные договором аренды, арендатор начисляет арендную плату. Далее в учете арендатора делаются следующие записи:

 

Дебет счетов затрат 25 " Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — учитывается сумма начисленной арендной платы;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — отражается НДС по арендной плате;

Дебет счета 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. — затраты на текущий ремонт арендованных основных средств отражаются как затраты на ремонт собственных средств;

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета расчетов 76 "Расходы с разными дебиторами и кредиторами", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", ¡0 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — такие проводки делаются на сумму капитальных вложений, когда арендатор производит капитальные вложения в арендованные основные средства.

Капитальные вложения в арендованные основные средства включаются в состав основных средств арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды:

Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы.

Если капитальные вложения произведены с согласия арендодателя и неотделимы от арендованных основных средств, арендатор имеет право на их возмещение. В бухгалтерском учете оформляются записи:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 91/1 "Прочие доходы":

Дебет счета 91/2 "Прочие расходы" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" — списывается стоимость реализованных капитальных вложений.

Стоимость неотделимых улучшений, произведенных без согласия арендодателя, передается арендатору безвозмездно, в его бухгалтерском учете оформляется запись:

Дебет счета 91/2 "Прочие расходы" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

 

3. Сущность, предмет и виды лизинга.

 

Лизинг является взаимным соглашением, в результате которого лизингодатель передает получателю лизинга права пользования предметом, в обмен на платежи, оговоренные соглашением. То есть, лизингодатель сдает в аренду (одалживает) получателю лизинга деньги в форме товара, позволяет ему пользоваться им, и заключает договор с получателем лизинга об оплате стоимости товара в течение более длительного времени, соответственно начисляя проценты за предоставленную услугу.

В зависимости от количества участников (субъектов) сделки различают:

· двусторонние лизинговые сделки (или так называемый прямой лизинг), при которых поставщик имущества и лизингодатель выступают в одном лице;

· многосторонние лизинговые сделки (или так называемый косвенный лизинг), при которых имущество в лизинг сдает не поставщик, а финансовый посредник, в качестве которого выступает лизинговая компания. Классическим вариантом этого вида сделки является трехсторонняя, в которой участвуют поставщик, лизингодатель и лизингополучатель.

По типу имущества различают:

· лизинг движимого имущества (рабочие машины и оборудование для различных отраслей промышленности, средства вычислительной техники и оргтехники, транспортные средства и т.д.);

· лизинг недвижимого имущества (производственные здания и сооружения). При лизинге недвижимости арендодатель строит или покупает недвижимость по поручению арендатора и предоставляет ему для использования в коммерческих и производственных целях. Так же как и в сделках с движимым имуществом, контракт заключается обычно на срок, меньший или равный амортизационному периоду объекта; арендатор несет все риски, расходы и налоги во время действия контракта.

Различают лизинг нового имущества (из первых рук) и лизинг бывшего в употреблении имущества (из вторых рук), т.е. предприниматель продает имущество, собственником которого он уже является и им уже пользуется.

В зависимости от сектора рынка, где проводятся лизинговые операции, выделяют:

· внутренний лизинг, при котором все участники сделки представляют одну страну;

· внешний (международный) лизинг, при котором лизингодатель и лизингополучатель находятся в разных странах. Продавец имущества может находиться в одной из этих стран или в другом государстве.

В зависимости от формы лизинговых платежей различают:

· лизинг с денежным платежом, при котором выплаты производятся в денежной форме;

· лизинг с компенсационным платежом (или так называемый компенсационный лизинг), при котором лизингополучатель рассчитывается с лизингодателем товарами, как правило, произведенными на арендуемом имуществе, или путем оказания встречных услуг;

· лизинг со смешанным платежом, при котором часть платежа поступает в денежной форме, а часть - в виде товаров или услуг.

По объему обслуживания передаваемого имущества лизинг разделяют на:

· Чистый лизинг (net leasing) - это отношения, при которых все обслуживание имущества находится в ведении лизингополучателя. Поэтому в данном случае расходы по обслуживанию оборудования не включаются в лизинговые платежи.

· Мокрый лизинг (wet leasing) - предполагает обязательное техническое обслуживание оборудования, его ремонт, страхование и другие операции, за которые несет ответственность лизингодатель. Кроме этих услуг, по желанию лизингополучателя лизингодатель может взять на себя обязанности по подготовке квалифицированного персонала, маркетинга, поставке сырья и др.

По сроку использования имущества и связанным с ним условиям амортизации различают:

· лизинг с полной окупаемостью и, соответственно, с полной амортизацией имущества, когда срок договора равняется нормативному сроку службы имущества и происходит полная выплата лизингодателю стоимости лизингового имущества;

· лизинг с неполной окупаемостью и, соответственно, неполной амортизацией имущества, при котором срок договора меньше нормативного срока службы имущества и в течение его действия окупается только часть стоимости лизингового имущества.

Срок договора и степень окупаемости (амортизации) лизингового имущества является одними из основных критериев разграничения лизинга на финансовый и оперативный.

 

4. Порядок учета операций лизинга в случае отражения его объектов на балансе лизингодателя и лизингополучателя.