Отображение запасов по чистой стоимости реализации

Запасы следует приводить в балансе по наименьшей из двух оценок: себестоимости или чистой стоимости реализации.

Такой подход обусловлен общим правилом, что балансовая стоимость активов не должна превышать приток средств, которые ожидаются от их продажи или использования.

Чистая стоимость реализации равна расчетной цене продажи запасов в условиях обычной деятельности за вычетом расчетных издержек на завершение их производства и сбыт.

Чистая стоимость реализации запасов может стать меньше, чем их балансовая стоимость вследствие:

а) повреждения или старения запасов;

б) снижения цен;

в) роста основных издержек на завершение производства и сбыт.

Расчет чистой стоимости реализации осуществляют на основании наиболее надежного свидетельства (прайс-листов, тарифов, экономических обзоров и т.п.), которое есть в наличии на момент такого расчета. При этом следует принимать во внимание события после даты баланса, которые дают дополнительную информацию относительно условий, которые существовали на момент отчетного периода.

Это означает, что при получении после даты баланса информации о реализации (или будущей реализации) запасов ниже их себестоимости такие запасы следует оценивать на дату баланса по чистой стоимости реализации (кроме случаев, когда известно, что снижение балансовой стоимости возникло после даты баланса).

При определении чистой стоимости реализации следует учитывать назначение запасов.

Чистая стоимость реализации сырья и материалов, которые используются в процессе производства продукции, базируется на цене реализации этой продукции за вычетом издержек на завершение производства.

Такие сырье и материалы оцениваются лишь, если падение цены на них указывает на то, что себестоимость готовой продукции превышает ее чистую стоимость реализации. В этом случае наилучшей основой для определения чистой стоимости реализации сырья и материалов будет их возобновленная себестоимость при условии, что последняя адекватно реагирует на изменение цены готовой продукции.

Чистую реализационную стоимость запасов обычно определяют на индивидуальной основе, т.е. по каждой единице запасов. Наряду с этим разрешается при расчете чистой стоимости реализации объединять подобные или взаимосвязанные единицы запасов. Такими, например, являются запасы, которые:

касаются одной производственной линии, имеют подобное назначение и использование;

производятся и продаются в одном географическом регионе, но не могут быть оценены отдельно от других запасов данной производственной линии.

Однако не разрешается определять чистую сегодняшнюю стоимость запасов по их классификационной группе в целом, например, "Незавершенное производство", "Готовая продукция" и т.п.

На предприятиях, которые оказывают услуги, каждый вид услуг, на которые определяется отдельная цена реализации, рассматривается как отдельная единица.

Сумма частичного списания запасов на чистую стоимость их реализации и все потери запасов (кражи, брак и т.п.) включаются в состав издержек того периода, в котором было осуществлено такое списание, или в котором была утрата запасов.

Списание балансовой стоимости запасов на чистую стоимость их реализации может быть отражено в учете путем прямого списания или создания резерва (обеспечения) обесценения запасов. При первом варианте сумму уценки запасов списывают как издержки отчетного периода непосредственно с кредита соответствующего счета запасов. При втором варианте кредитуют счет "Резерв обесценения запасов", сальдо которого потом вычитают из стоимости запасов в балансе.

Если запасы, которые ранее были уценены, остаются на балансе, а причины, которые привели к их уценке, больше не существуют, такие запасы оценивают по новой балансовой стоимости, которая является наименьшей из двух оценок: себестоимостью или пересмотренной чистой стоимостью реализации. При этом на сумму увеличения стоимости запасов соответственно уменьшают издержки отчетного периода.

Раскрытие информации о запасах в примечаниях к финансовым отчетам

В примечаниях к финансовым отчетам следует раскрывать:

а) учетную политику, принятую предприятием для оценки запасов, включая использованные формулы себестоимости;

б) общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость отдельных групп запасов согласно их классификации предприятием;

в) балансовую стоимость запасов, отображенных по чистой стоимости реализации;

г) сумму любого сторнирования ранее списанной стоимости запасов в результате увеличения их чистой стоимости реализации, которое признается как доход определенного периода;

д) обстоятельства или события, которые привели к сторнированию ранее списанной стоимости запасов;

е) балансовую стоимость запасов, ранее переданных в залог для обеспечения обязательств.

Практическая часть

Задание

1. Составить журнал учета хозяйственных операций.

2. Открыть синтетические счета и отразить на них хозяйственные операции.

3. Открыть счета аналитического учета к синтетическому счету№23 "Производство".

4. Определить средневзвешенную стоимость материалов.

5. Составить расчетно-платежную ведомость.

6. Рассчитать отчисления на социальное страхование.

7. Определить убытки от брака.

8. Распределить общепроизводственные расходы по видам продукции.

9. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам.

10. Заполнить формы финансовой отчетности Ф1, Ф2, Ф3.

Исходные данные

Остатки на счетах

Расшифровка остатков на счете №201 "Сырье и материалы" на 1.03.2006

Исходные данные для распределения общепроизводственных затрат